 перейти на главную страницу Buhi.ru
|
 поиск документов
|
 добавить сайт Buhi.ru в избранное
|
|
| |
|
Статья: Аудит расчетов по оплате труда ("Аудиторские ведомости", 2000, N 2)
"Аудиторские ведомости", N 2, 2000
АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
Цели и задачи аудита. Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности. Основные задачи аудита: оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности; оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде; оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете; проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда; проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению. План и программа аудита. Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования - организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.
Аудиторская организация при выполнении вышеуказанных работ должна руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности "Понимание деятельности экономического субъекта" и "Планирование аудита". В последнем п.2.2 предусмотрено, что планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита (табл. 1), а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации (табл. 2).
Таблица 1
Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации
Проверяемая ООО "Стиль" организация
Период аудита с 01.01.1998 по 31.12.1998
Количество 88 человеко - часов
Руководитель Петров П.Н. аудиторской группы
Планируемый 7% аудиторский риск
Планируемый 1) качественно - соответствие действующему уровень законодательству существенности 2) количественно - 1,5%
—————————————————————————————————————————T——————————T————————————¬
| Планируемые виды работ | Период |Исполнители |
| |проведения| |
+————————————————————————————————————————+——————————+————————————+
|1. Аудит оформления первичных документов|05.01.1999|Петров П.Н. |
| | |Самарин В.И.|
+————————————————————————————————————————+——————————+————————————+
|2. Аудит системы начислений заработной |05.01.1999|Петров П.Н. |
|платы | |Самарин В.И.|
+————————————————————————————————————————+——————————+————————————+
|3. Аудит обоснованности льгот и |07.01.1999|Петров П.Н. |
|удержаний из заработной платы | |Самарин В.И.|
+————————————————————————————————————————+——————————+————————————+
|4. Аудит тождественности показателей |08.01.1999|Петров П.Н. |
|бухгалтерской отчетности и регистров | |Самарин В.И.|
|бухгалтерского учета | | |
+————————————————————————————————————————+——————————+————————————+
|5. Аудит расчетов по начислению |08.01.1999|Петров П.Н. |
|платежей во внебюджетные фонды | |Самарин В.И.|
L————————————————————————————————————————+——————————+—————————————
Руководитель аудиторской фирмы Семин А.В.
Таблица 2
Программа аудита
Проверяемая ООО "Стиль" организация
Период аудита с 01.01.1998 по 31.12.1998
Количество 88 человеко - часов
Руководитель Петров П.Н. аудиторской группы
Состав аудиторской Петров П.Н., Самарин В.И. группы
Планируемый 7% аудиторский риск
Планируемый 1) качественно - соответствие действующему уровень законодательству существенности 2) количественно - 1,5%
———————————————T——————————T————————————————T—————————————————————¬
| Перечень | Период | Исполнители | Проверяемые |
| аудиторских |проведения| | документы |
| процедур | | | |
+——————————————+——————————+————————————————+—————————————————————+
| 1. Аудит оформления первичных документов |
+——————————————T——————————T————————————————T—————————————————————+
|1.1 Определе—|05.01.1999|Петров П.Н. |Приказы о приеме на|
|ние степени| |Самарин В.И. |работу, увольнении,|
|унификации | | |перемещении, табели|
|первичных до—| | |учета использования|
|кументов по| | |рабочего времени,|
|учету персона—| | |личные карточки, кол—|
|ла и рабочего| | |лективный договор |
|времени | | | |
+——————————————+——————————+————————————————+—————————————————————+
|1.2 Проверка|05.01.1999|Петров П.Н. |Табели учета исполь—|
|правильности | |Самарин В.И. |зования рабочего вре—|
|учета рабочего| | |мени, график — кален—|
|времени | | |дарь |
+——————————————+——————————+————————————————+—————————————————————+
|1.3 Проверка|05.01.1999|Петров П.Н. |Расчетно — платежные |
|правильности | |Самарин В.И. |ведомости, расчетные |
|оформления | | |ведомости, платежные |
|расчетно —| | |ведомости, расходные |
|платежных до—| | |кассовые ордера |
|кументов | | | |
+——————————————+——————————+————————————————+—————————————————————+
|1.4 Проверка|05.01.1999|Петров П.Н. |Книга учета депониро—|
|правильности | |Самарин В.И. |ванной заработной|
|учета депони—| | |платы, депонентские|
|рованной зара—| | |карточки, расходные|
|ботной платы | | |кассовые ордера |
+——————————————+——————————+————————————————+—————————————————————+
| 2. Аудит системы начислений заработной платы |
+——————————————T——————————T————————————————T—————————————————————+
|2.1 Проверка|07.01.1999|Петров П.Н. |Приказы руководителя,|
|обоснованности| |Самарин В.И. |табели учета исполь—|
|начислений за| | |зования рабочего вре—|
|особые условия| | |мени, расчетно — пла—|
|труда: | | |тежные ведомости, ли—|
| | | |цевые счета (а,б) |
|а) сверхуроч—| | | |
|ные работы и| | |Табели учета рабочего|
|работу в ноч—| | |времени, Перечень ра—|
|ное время; | | |бот (Постановление|
| | | |Минтруда России от|
|б) работу в| | |27.05.1994 N 41),|
|выходные и| | |расчетно — платежные|
|праздничные | | |ведомости, личные|
|дни; | | |карточки (в) |
| | | | |
|в) выполнение| | |Расчетно — платежные|
|работ с тяже—| | |ведомости, табели|
|лыми и вредны—| | |учета рабочего време—|
|ми условиями| | |ни, личные карточки|
|труда; | | |(г) |
| | | | |
|г) работы в| | | |
|районах с не—| | | |
|благоприятными| | | |
|климатическими| | | |
|условиями | | | |
+——————————————+——————————+————————————————+—————————————————————+
|2.2 Проверка|07.01.1999|Петров П.Н. |Табель учета рабочего|
|правильности | |Самарин В.И. |времени, листки о|
|документирова—| | |простое, расчетно —|
|ния и оплаты| | |платежные ведомости,|
|простоев | | |акты с приложением|
| | | |списка работников |
+——————————————+——————————+————————————————+—————————————————————+
|2.3 Проверка|10.01.1999|Петров П.Н. |Акты о браке, приказы|
|правильности | |Самарин В.И. |руководителя, расчет—|
|документирова—| | |но — платежные ведо—|
|ния и оплаты| | |мости, личные карточ—|
|работы в слу—| | |ки |
|чае брака | | | |
+——————————————+——————————+————————————————+—————————————————————+
|2.4 Проверка|10.01.1999|Петров П.Н. |Приказы руководителя,|
|правильности | |Самарин В.И. |заявления работников,|
|расчета сред—| | |расчетно — платежные |
|него заработка| | |ведомости, личные |
|для различных| | |карточки |
|целей | | | |
+——————————————+——————————+————————————————+—————————————————————+
|2.5 Проверка|10.01.1999|Петров П.Н. |Заявления работников|
|правильности | |Самарин В.И. |на выплату пособий,|
|расчета посо—| | |листки нетрудоспособ—|
|бий, выплачи—| | |ности, путевки на са—|
|ваемых за счет| | |наторно — курортное|
|средств ФСС РФ| | |лечение, счета орга—|
| | | |низаций, оказывающих|
| | | |услуги, расчетно —|
| | | |платежные ведомости,|
| | | |личные карточки |
+——————————————+——————————+————————————————+—————————————————————+
|2.6 Проверка|12.01.1999|Петров П.Н. |Личные карточки, рас—|
|правильности | |Самарин В.И. |четно — платежные ве—|
|определения | | |домости, сведения о|
|совокупного | | |полученных доходах|
|дохода для це—| | |работников, подавае—|
|лей налогооб—| | |мые в налоговую ин—|
|ложения физи—| | |спекцию |
|ческих лиц | | | |
+——————————————+——————————+————————————————+—————————————————————+
|2.7 Проверка|12.01.1999|Петров П.Н. |Журналы — ордера|
|правильности | |Самарин В.И. |N 10, 10/1, 10а, 12,|
|образования и| | |ведомости N 12, 13,|
|корректировки | | |13а, 15, 18 |
|резервов: на| | | |
|предстоящую | | | |
|оплату отпус—| | | |
|ков работни—| | | |
|ков; на выпла—| | | |
|ту ежегодного| | | |
|вознаграждения| | | |
|за выслугу| | | |
|лет; на выпла—| | | |
|ту вознаграж—| | | |
|дений по ито—| | | |
|гам года | | | |
+——————————————+——————————+————————————————+—————————————————————+
| 3. Аудит обоснованности применения льгот |
| и удержаний из заработной платы |
+——————————————T——————————T————————————————T—————————————————————+
|3.1 Проверка|12.01.1999|Петров П.Н. |Личные карточки, рас—|
|правомерности | |Самарин В.И. |четно — платежные ве—|
|применения вы—| | |домости, сведения о|
|четов и льгот| | |полученных доходах,|
|для исчисления| | |подаваемые в налого—|
|подоходного | | |вую инспекцию |
|налога | | | |
+——————————————+——————————+————————————————+—————————————————————+
|3.2 Определе—|12.01.1999|Петров П.Н. |Личные карточки, рас—|
|ние соответс—| |Самарин В.И. |четно — платежные ве—|
|твия применяе—| | |домости, расчетные|
|мых ставок | | |ведомости, сведения о|
|подоходного | | |полученных доходах|
|налога дейст— | | |работников, подавае—|
|вующему зако— | | |мые в налоговую ин—|
|нодательству | | |спекцию |
+——————————————+——————————+————————————————+—————————————————————+
|3.3 Проверка|12.01.1999|Петров П.Н. |Исполнительные листы,|
|правильности | |Самарин В.И. |расчетно — платежные |
|удержаний по| | |ведомости, расчетные |
|исполнительным| | |ведомости |
|листам | | | |
+——————————————+——————————+————————————————+—————————————————————+
| 4. Аудит тождественности показателей бухгалтерской |
| отчетности и регистров бухгалтерского учета |
+——————————————T——————————T————————————————T—————————————————————+
|4.1 Проверка|14.01.1999|Петров П.Н. |Журналы — ордера|
|правильности | |Самарин В.И. |N 10, 10/1, 10а, ве—|
|отражения обо—| | |домости N 12, 13,|
|ротов по сче—| | |13а, 15, 18, Главная|
|там и субсче—| | |книга |
|там Главной| | | |
|книги с анало—| | | |
|гичными пока—| | | |
|зателями ре—| | | |
|гистров синте—| | | |
|тического уче—| | | |
|та | | | |
+——————————————+——————————+————————————————+—————————————————————+
|4.2 Проверка|14.01.1999|Петров П.Н. |Журналы — ордера|
|правомерности | |Самарин В.И. |N 10, 10/1, 10а, ве—|
|отнесения на| | |домости N 12, 13,|
|себестоимость | | |13а, 15, 18, Главная|
|продукции (ра—| | |книга, приказы |
|бот, услуг)| | | |
|выплат, начи—| | | |
|сленных персо—| | | |
|налу организа—| | | |
|ции | | | |
+——————————————+——————————+————————————————+—————————————————————+
|4.3 Проверка|14.01.1999|Петров П.Н. |Журналы — ордера N 9,|
|правильности | |Самарин В.И. |10, 10/1, 10а, Глав—|
|отнесения | | |ная книга |
|страховых | | | |
|взносов во| | | |
|внебюджетные | | | |
|фонды на се—| | | |
|бестоимость | | | |
|продукции (ра—| | | |
|бот, услуг) | | | |
+——————————————+——————————+————————————————+—————————————————————+
|4.4 Проверка|14.01.1999|Петров П.Н. |Журналы — ордера|
|обоснованности| |Самарин В.И. |N 10, 10/1, 10а, ве—|
|расходов орга—| | |домости N 12, 13,|
|низации по| | |13а, 15, 18, Главная|
|подготовке и| | |книга, приказы, пер—|
|переподготовке| | |вичные документы (до—|
|кадров, пра—| | |говоры на обучение,|
|вильности от—| | |акты о выполненных|
|несения таких| | |работах) |
|выплат на се—| | | |
|бестоимость | | | |
|продукции (ра—| | | |
|бот, услуг) | | | |
L——————————————+——————————+————————————————+—————————————————————+
| 5. Аудит расчетов по начислению платежей |
| во внебюджетные фонды |
+——————————————T——————————T————————————————T—————————————————————+
|5.1 Проверка|15.01.1999|Петров П.Н. |Разработочная таблица|
|правильности | |Самарин В.И. |"Сводка начисленной|
|исчисления | | |заработной платы по|
|страховых | | |составу и категориям|
|взносов во| | |работников, учета|
|внебюджетные | | |расчетов с работника—|
|фонды и свое—| | |ми по страхованию и|
|временность их| | |распределение зара—|
|перечисления | | |ботной платы (с|
|по назначению | | |вкладным листом)",|
| | | |журналы — ордера|
| | | |N 10, 10/1, 10а, ве—|
| | | |домости N 12, 13, 15,|
| | | |отчетные декларации|
| | | |по расчетам с органа—|
| | | |ми социального стра—|
| | | |хования и обеспечения|
L——————————————+——————————+————————————————+——————————————————————
Руководитель аудиторской фирмы Семин А.В.
Подготовка рабочей документации аудита. Цель подготовки рабочих документов - это документальное подтверждение того, что проверка была должным образом спланирована, реализация плана аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при необходимости выполнялись соответствующие исследования. Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Документирование аудита" (п.2.1б) предусмотрено описание использованных аудиторской организацией процедур и их результатов. На аудит операций по оплате труда составим описание аудиторских процедур (табл. 3).
Таблица 3
Описание использованных аудиторских процедур и их результатов
————T—————————————T———————————T——————————————————T———————————————¬
| N | Перечень | Объем |Техника исполнения| Характер |
|п/п| аудиторских |информации | | возможных |
| | процедур | | | нарушений |
| | | | | |
+———+—————————————+———————————+——————————————————+———————————————+
| 1 |Проверка |За 1998 г. |Последовательно |Отсутствует |
| |наличия | |просматривают все |коллективный |
| |штатного | |приказы об |договор |
| |расписания, | |изменениях | |
| |коллективного| |штатного | |
| |договора, | |расписания, | |
| |положений о | |изменения | |
| |премировании | |(дополнения) к | |
| | | |положению о | |
| | | |премировании | |
+———+—————————————+———————————+——————————————————+———————————————+
| 2 |Проверка |За первое |Последовательно |Отсутствуют |
| |оформления |полугодие |просматривают все |приказы на |
| |учетных |1998 г. |платежные |замещение |
| |первичных | |ведомости за |первых лиц |
| |документов, | |период, | |
| |служащих | |предусмотренный | |
| |основанием | |выборкой, и | |
| |отражения в | |выясняют: | |
| |учете опера— | |1) имеется ли | |
| |ций по оплате| |подпись | |
| |труда | |руководителя и | |
| | | |главного | |
| | | |бухгалтера; | |
| | | |2) в случаях | |
| | | |временной подмены | |
| | | |первых лиц | |
| | | |уполномоченными, | |
| | | |на которых | |
| | | |возложены | |
| | | |обязанности | |
| | | |письменным | |
| | | |распоряжением | |
| | | |руководителя | |
| | | |предприятия, нет | |
| | | |ли платежных | |
| | | |ведомостей с | |
| | | |подписями этих | |
| | | |лиц более раннего | |
| | | |(позднего) срока, | |
| | | |чем дата их | |
| | | |назначения | |
+———+—————————————+———————————+——————————————————+———————————————+
| 3 |Установление |Папка |Последовательно |Отсутствуют |
| |полноты |справок |сверяют льготы, |заявления |
| |документов | |указанные в |работников о |
| |для предо— | |лицевых счетах, и |предоставлении |
| |ставления | |наличие справок |им льгот |
| |льгот | |по каждому из | |
| |персоналу | |работников в | |
| |предприятия и| |проверяемом | |
| |выплаты | |периоде | |
| |пособий | | | |
+———+—————————————+———————————+——————————————————+———————————————+
| 4 |Проверка |Папка |Последовательно |Необоснованное |
| |наличия |справок |просматривают |списание на |
| |справок — | |табели рабочего |себестоимость |
| |вызовов | |времени за |продукции |
| |из учебных | |проверяемый |(работ, услуг) |
| |заведений, | |период и дни |для целей |
| |договоров на | |отпуска по учебе |налогообложения|
| |обучение, | |сверяют с |расходов на |
| |актов о | |наличием |обучение, |
| |выполненных | |справок — вызовов |подготовку и |
| |работах | |из учебных |переподготовку |
| | | |заведений, затем |кадров при |
| | | |проверяют |отсутствии: |
| | | |начисленную |договоров с |
| | | |оплату в |образовательны—|
| | | |расчетно — |ми учреждени— |
| | | |платежных |ями; |
| | | |ведомостях и |лицензии у |
| | | |отражение в учете |организации, |
| | | |этих операций |оказавшей |
| | | | |услуги |
| | | | |образовательно—|
| | | | |го характера; |
| | | | |акта о |
| | | | |выполненных |
| | | | |работах |
+———+—————————————+———————————+——————————————————+———————————————+
| 5 |Проверка |Папки |Проверить расчеты |Организация не |
| |регистрацион—|учредитель—|с фондами |зарегистрирова—|
| |ных докумен— |ных доку— |социального |на в |
| |тов в фондах |ментов |страхования, |Государственном|
| |социального | |соответствие |фонде занятости|
| |страхования | |данных в них |РФ |
| | | |Главной книге и | |
| | | |наличие подписей | |
| | | |уполномоченных | |
| | | |лиц при сдаче | |
| | | |расчетов в фонды | |
L———+—————————————+———————————+——————————————————+————————————————
Поскольку аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда весьма трудоемка, то для сокращения сроков ее проведения можно использовать схему аудита синтетического и аналитического учета при журнально - ордерной форме счетоводства (Приложение 1) и схему соответствия операций, отраженных в бухгалтерском учете, совершенным хозяйственным операциям (Приложение 2).
Приложение 1
Схема аудита синтетического и аналитического учета при журнально - ордерной системе счетоводства
————T—————————————T————————————T——————————————T——————————————————¬
| N |Номер |Регистры |Регистры |Документы, |
|п/п|и наименова— |синтетиче— |аналитического|на основании |
| |ние счета |ского учета |учета |которых |
| | | | |производятся |
| | | | |записи |
+———+—————————————+————————————+——————————————+——————————————————+
|1 |70 "Расчеты с|Ж/о N 10, |Ведомость N 8 |Личная карточка, |
| |персоналом по|10/1, 10а |"Книга учета |расчетно — |
| |оплате труда"| |депонированной|платежная |
| | | |заработной |ведомость, |
| | | |платы" |Главная книга, |
| | | | |ж/о N 1, 2, 7, 8, |
| | | |Ведомость |9, 10, 15 |
| | | |N 12 учета | |
| | | |затрат цехов | |
| | | |(предназначена| |
| | | |только к ж/о | |
| | | |N 10) | |
| | | | | |
| | | |Ведомости | |
| | | |N 13, 13а уче—| |
| | | |та затрат в | |
| | | |обслуживающих | |
| | | |производствах | |
| | | |и хозяйствах | |
| | | | | |
| | | |Ведомость | |
| | | |N 15 по | |
| | | |аналитическому| |
| | | |учету сч. 26, | |
| | | |31, 43 | |
| | | | | |
| | | |Ведомость | |
| | | |N 18 учета | |
| | | |затрат по | |
| | | |капитальным | |
| | | |вложениям к | |
| | | |сч. 08 | |
+———+—————————————+————————————+——————————————+——————————————————+
|2 |68 "Расчеты с|Ж/о N 8 |Ведомость N 7 |Декларация о |
| |бюджетом" (по| |учета с |доходах |
| |соответствую—| |разными |физического лица, |
| |щим субсче— | |дебиторами и |расчетно — |
| |там) | |кредиторами |платежные |
| | | |(с вкладным |ведомости, |
| | | |листом на |Главная книга, |
| | | |каждые 20 |ж/о N 1, 2, 8, |
| | | |дебиторов или |13, 15 |
| | | |кредиторов) | |
+———+—————————————+————————————+——————————————+——————————————————+
|3 |69 "Расчеты |Ж/о N 9, 10,|Ведомости |Расчеты в фонды |
| |по социально—|10/1, 10а |N 12, 13, 15, |социального |
| |му страхова— | |18 |страхования и |
| |нию и обеспе—| | |обеспечения, |
| |чению" | | |расчетно — |
| | | | |платежные |
| | | | |ведомости, |
| | | | |Главная книга, |
| | | | |ж/о N 1, 2, 9, |
| | | | |10, 10/1, 10а, 15 |
L———+—————————————+————————————+——————————————+———————————————————
Аудитору Самарину В.И. для использования в ходе аудиторской проверки. Руководитель группы Петров П.Н.
(Дата)
Приложение 2
Схема аудита операций по расчетам по оплате труда
——————————————————T————T————T——————————————————T—————————————————¬
| Наименование |Де— |Кре—|В каких документах|Цели и процедуры |
| операций |бет |дит |операция отражена | аудита |
+—————————————————+————+————+——————————————————+—————————————————+
| Операции по начислению дополнительной заработной платы |
+—————————————————T————T————T——————————————————T—————————————————+
|Начислена оплата |20 |70 |Расчетно — |Проверить |
|труда за работу в| | |платежные |правильность |
|выходной день | | |ведомости, свод по|отражения в |
|(основные | | |зарплате, ж/о |учете операций, |
|производственные | | |N 10, 10с |связанных с |
|рабочие) | | | |доплатой, и |
| | | | |обоснованность |
| | | | |их отнесения в |
| | | | |себестоимость |
| | | | |продукции |
| | | | |(работ, услуг) |
+—————————————————+————+————+——————————————————+—————————————————+
|Начислена |28 |70 |Акт о браке, |Проверить |
|заработная плата | | |расчетно — |обоснованность |
|рабочим, | | |платежные |отражения в |
|выполнявшим | | |ведомости, свод по|учете оплаты за |
|работы по | | |зарплате, ж/о |изготовление |
|исправлению | | |N 10, 10с |бракованной |
|производственного| | | |продукции. |
|брака | | | |Следует обратить |
| | | | |внимание на |
| | | | |условия, |
| | | | |повлекшие за |
| | | | |собой |
| | | | |изготовление |
| | | | |бракованной |
| | | | |продукции |
| | | | |(период освоения |
| | | | |производства, |
| | | | |скрытые дефекты |
| | | | |и т.д.) |
+—————————————————+————+————+——————————————————+—————————————————+
|Начислено пособие|69.1|70 |Листок |Проверить |
|по временной | | |нетрудоспособно— |правильность |
|нетрудоспособно— | | |сти, табель учета |исчисления |
|сти | | |использования |среднедневного |
| | | |рабочего времени, |заработка для |
| | | |расчетно — |оплаты |
| | | |платежные |больничного |
| | | |ведомости, ж/о |листа, процентов |
| | | |N 10, 10с, |оплаты в |
| | | |ведомости N 12, 13|зависимости от |
| | | | |непрерывного |
| | | | |стажа работы, |
| | | | |правомерность |
| | | | |возмещения |
| | | | |начисленной |
| | | | |оплаты за счет |
| | | | |средств Фонда |
| | | | |социального |
| | | | |страхования |
+—————————————————+————+————+——————————————————+—————————————————+
|Начислена |88 |70 |Приказы |Проверить |
|материальная | | |руководителя, |правильность |
|помощь к | | |расчетно — |учета |
|юбилейным датам | | |платежные |налогооблагаемой |
| | | |ведомости, ж/о |базы по фондам |
| | | |N 10, 13 |социального |
| | | | |страхования и |
| | | | |обеспечения, а |
| | | | |также по налогу |
| | | | |на прибыль |
+—————————————————+————+————+——————————————————+—————————————————+
|Начислены |89 |70 |Расчетно — |Проверить |
|отпускные за счет| | |платежные |соответствие |
|резерва | | |ведомости, свод по|принятой учетной |
| | | |зарплате, ж/о |политики |
| | | |N 10, 10с |созданию резерва |
| | | | |на оплату |
| | | | |отпусков и |
| | | | |размера |
| | | | |ежемесячных |
| | | | |отчислений |
+—————————————————+————+————+——————————————————+—————————————————+
|Удержаны алименты|70 |76 |Исполнительный |Проверить |
|из заработной | | |лист, |соответствие |
|платы работников | | |расчетно — |базы для |
| | | |платежные |начисления |
| | | |ведомости, Главная|алиментов |
| | | |книга, ведомость |Перечню видов |
| | | |N 7 |заработной |
| | | | |платы, |
| | | | |неудержанные |
| | | | |суммы алиментов |
| | | | |по вине |
| | | | |предприятия, |
| | | | |взыскатель |
| | | | |вправе |
| | | | |предъявить иск к |
| | | | |этому |
| | | | |предприятию. |
| | | | |Также следует |
| | | | |проверить, куда |
| | | | |отнесены расходы |
| | | | |по перечислению |
| | | | |алиментов |
+—————————————————+————+————+——————————————————+—————————————————+
|Начислен |70 |68.1|Лицевой счет, |Проверить базу |
|подоходный налог | | |расчетно — |налогообложения, |
| | | |платежные |обоснованность |
| | | |ведомости, Главная|применения льгот |
| | | |книга, ж/о N 8 | |
+—————————————————+————+————+——————————————————+—————————————————+
|Произведены |70 |71 |Расчетно — |Проверить сроки |
|удержания | | |платежные |задолженности по |
|задолженности по | | |ведомости, Главная|подотчетным |
|подотчетным | | |книга, ж/о N 7 |суммам, наличие |
|суммам | | | |приказа об |
| | | | |установлении |
| | | | |круга лиц, |
| | | | |которым |
| | | | |предоставлено |
| | | | |право получать |
| | | | |деньги под |
| | | | |отчет, |
| | | | |своевременность |
| | | | |хозяйственных |
| | | | |операций, так |
| | | | |как в случае |
| | | | |приобретения ТМЦ |
| | | | |и искажения |
| | | | |расчетов |
| | | | |текущего месяца |
| | | | |по подотчетным |
| | | | |суммам может |
| | | | |повлечь и |
| | | | |искажение |
| | | | |расчета налога |
| | | | |на имущество и |
| | | | |соответственно |
| | | | |налогооблагаемой |
| | | | |прибыли текущего |
| | | | |месяца |
+—————————————————+————+————+——————————————————+—————————————————+
|Произведены |70 |73 |Расчетно — |Проверить |
|частичные | | |платежные |договоры с |
|удержания | | |ведомости, Главная|работниками на |
|полученных | | |книга, ж/о N 8, |получение |
|работниками ссуд | | |ведомость N 7 |возвратных ссуд, |
| | | | |установить, |
| | | | |правильно ли |
| | | | |применены ставки |
| | | | |рефинансирования |
| | | | |при обложении |
| | | | |подоходным |
| | | | |налогом, |
| | | | |включаются ли |
| | | | |проценты за |
| | | | |пользование |
| | | | |ссудами во |
| | | | |внереализационные|
| | | | |доходы |
| | | | |предприятия |
+—————————————————+————+————+——————————————————+—————————————————+
|Удержана |70 |84 |Акт |Проверить |
|недостача ТМЦ у | | |инвентаризации, |наличие договора |
|материально | | |расчетно — |о материальной |
|ответственных лиц| | |платежные |ответственности, |
| | | |ведомости, ж/о |правомерность |
| | | |N 10/1, ведомость |удержания сумм |
| | | |N 10 |недостачи |
+—————————————————+————+————+——————————————————+—————————————————+
| Операции по отчислениям взносов в фонды социального |
| страхования и обеспечения |
+—————————————————T————T————T——————————————————T—————————————————+
|Произведены |20 |69.1|Свод по заработной|Проверить |
|отчисления в Фонд| | |плате, Главная |правильность |
|социального | | |книга, ж/о N 9, |определения |
|страхования | | |10, 10/1 |налогооблагаемой |
|(5,4%) от | | | |базы. При |
|заработной платы | | | |излишнем |
|основных | | | |начислении |
|производственных | | | |налога будет |
|рабочих | | | |завышена |
| | | | |себестоимость |
| | | | |продукции |
| | | | |(работ, услуг) и |
| | | | |соответственно |
| | | | |занижена |
| | | | |налогооблагаемая |
| | | | |прибыль |
+—————————————————+————+————+——————————————————+—————————————————+
|Произведены |20 |69.2|То же |То же |
|отчисления в ПФР:| | | | |
|а) от заработной | | | | |
|платы персонала | | | | |
|(1%); б) от фонда| | | | |
|заработной платы | | | | |
|производственного| | | | |
|персонала (28%) | | | | |
+—————————————————+————+————+——————————————————+—————————————————+
|Произведены |20 |69.3| —"— | —"— |
|отчисления в | | | | |
|фонды | | | | |
|обязательного | | | | |
|медицинского | | | | |
|страхования | | | | |
|(3,6%) от фонда | | | | |
|заработной платы | | | | |
|производственных | | | | |
|рабочих | | | | |
+—————————————————+————+————+——————————————————+—————————————————+
|Произведены |20 |69.4| —"— | —"— |
|отчисления в | | | | |
|Государственный | | | | |
|фонд занятости | | | | |
|населения (1,5%) | | | | |
L—————————————————+————+————+——————————————————+——————————————————
Аудитору Самарину В.И. для использования в ходе аудиторской проверки. Руководитель группы Петров П.Н. (Дата)
Проверенные аудитором первичные учетные документы организации записываются в рабочие документы аудитора формы РД-1(Д) (приложение 3):
Приложение 3
Рабочий документ аудитора Форма N РД-1(Д)
Аудит оформления первичных учетных документов
Организация ________________ Аудитор _____________________ Дата начала проверки ________ Отдел ______________________ Дата окончания проверки______ Исполнитель ________________ Телефон (факс) _____________ Проверяемый период _________
——————T—————————T—————————T———————T—————T—————————————T——————————¬
|Дата | Объект |Наимено— |Дата |Номер| Содержание |Заключение|
|про— |проверки |вание |(пери— |доку—|хозяйственной| аудитора |
|веде—| |проверя— |од) со—|мента| операции | об |
|ния | |емого |ставле—| | |отсутствии|
|про— | |документа|ния | | |нарушений |
|верки| | |доку— | | | или о |
| | | |мента | | |характере |
| | | | | | |выявленных|
| | | | | | |нарушений |
+—————+—————————+—————————+———————+—————+—————————————+——————————+
| |Документы| | | | | |
| |по учету | | | | | |
| |личного | | | | | |
| |состава | | | | | |
| |и др. | | | | | |
L—————+—————————+—————————+———————+—————+—————————————+———————————
Рабочий документ использован (не использован) при составлении аудиторского отчета (ненужное зачеркнуть) Аудитор ____________ Рабочий документ принят __________ (Ф.И.О.) "__" __________ 2000 г.
а) документы, по которым выявлены нарушения и (или) у аудитора возникли в ходе аудита вопросы, записываются в рабочий документ аудитора по всем его графам; б) документы, проверенные аудитором, по которым нарушения не выявлены и (или) у аудитора вопросов не возникло, записываются в рабочий документ аудитора единым пакетом однородных документов с указанием их наименования, номеров и даты составления. В последней графе рабочего документа аудитора производится отметка "Нарушений не выявлено". Результаты нарушений, выявленных при проведении формальной и арифметической проверок, обобщаются в отчетных документах аудитора формы ОД-1(Д) и ОД-2(Д) (приложения 4, 5) <1>.
————————————————————————————————
<1> Автор методики - В.В. Скобара.
Приложение 4
Отчетный документ аудитора Форма N ОД-1 (Д)
Сводка нарушений, выявленных в результате формальной проверки первичных учетных документов
Организация____________ Аудитор________ (Ф.И.О.) Проверяемый период ________
——————————————————T——————————————————T—————————————————T—————————¬
| Виды нарушений, | Наименование | Дата (период) | Номер |
| выявленных | документа, по | составления |документа|
| в документах |которому выявлено | документа | |
| | нарушение | | |
+—————————————————+——————————————————+—————————————————+—————————+
L—————————————————+——————————————————+—————————————————+——————————
Аудитор__________ Отчетный документ принят и использован в аудиторском отчете (подпись) ____________________ (Ф.И.О.) (подпись руководителя группы) "__" ________ 2000 г.
Приложение 5
Отчетный документ аудитора Форма N ОД-2 (Д)
Сводка нарушений, выявленных в результате арифметической проверки первичных учетных документов
Организация ___________ Аудитор ________ (Ф.И.О.) Проверяемый период __________________
—————————————T———————————T—————————T—————————T————————T——————————¬
|Наименование| Дата | Номер |Сумма по | Сумма |Сумма |
| документа | (период) |документа|документу| по |расхожде— |
| |составления| | |расчету |ний |
| | документа | | |аудитора| |
+————————————+———————————+—————————+—————————+————————+——————————+
L————————————+———————————+—————————+—————————+————————+———————————
Аудитор __________ Отчетный документ принят и использован в (подпись) аудиторском отчете ____________________ (Ф.И.О.) (подпись руководителя группы) "__" __________ 2000 г.
Методы получения аудиторских доказательств. При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используют следующие методы и приемы: проверка арифметических расчетов клиента (пересчет); проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение; устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны; проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры. Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда. Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами. Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение. Проверка документов позволяет аудитору убедиться в реальности определенного документа. Рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции. Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов. Аналитические процедуры используются при сопоставлении фонда заработной платы отчетного периода с данными предыдущих периодов. Оформление результатов аудита и предложения для аудиторского заключения. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности" определяет, что аудиторское заключение представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности, выражающее оценку ее соответствия во всех существенных аспектах нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. Соблюдая принцип существенности, используя вышеизложенные аудиторские процедуры и их результаты, можно выразить мнение для составления условно положительного аудиторского заключения.
Основные нормативные документы, регулирующие правила ведения учета по оплате труда и расчетам с персоналом организаций
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 23.07.1998 N 123-ФЗ). Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 26.12.1994 N 170 "Об утверждении Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации" (с изменениями от 19.12.1995). Инструкция "О составе фонда заработной платы и выплат социального характера", утвержденная Постановлением Госкомстата России от 10.07.1995 N 89 по согласованию с Минэкономики России, Минфином России, Минтруда России и Центральным банком Российской Федерации. Постановление Минтруда России от 14.07.1993 N 135 "Об утверждении Рекомендаций по заключению трудового договора (контракта) в письменной форме и Примерной формы трудового договора (контракта)". Постановление Правительства Российской Федерации от 18.07.1996 N 841 "О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей" (с изменениями и дополнениями от 20.05.1998 N 465). Федеральный закон от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (с изменениями от 24.11.1995 N 184-ФЗ, от 18.06.1996 N 76-ФЗ, от 24.11.1996 N 130-ФЗ, от 30.12.1996 N 162-ФЗ). Постановление Минтруда России от 22.01.1999 N 2 "О порядке исчисления среднего заработка в 1999 году". Постановление Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (в ред. от 12.07.1999) "Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли". Инструкция Госналогслужбы России от 29.06.1995 N 35 (в ред. от 28.04.1999) "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц". Указ Президента Российской Федерации от 19.02.1996 N 209 "О проверках соблюдения законодательства об оплате труда". Постановлением Правления ПФР от 11.11.1994 N 258 (в ред. от 28.08.1996) "Об утверждении Инструкции о порядке уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации. Постановление ВС РФ от 08.06.1993 N 5132-1 "Об утверждении Положения о Государственном фонде занятости населения Российской Федерации". Постановление Правительства Российской Федерации от 24.08.1995 N 823 "О повышении тарифных ставок (окладов) Единой тарифной сетки по оплате труда работников бюджетной сферы" (с дополнениями и изменениями). Постановление Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве". Постановление Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 N 101 "О Фонде социального страхования Российской Федерации" (с изменениями на 15.04.1996). Постановление Правительства Российской Федерации от 11.10.1993 N 1018 (в ред. от 19.06.1998) "О мерах по выполнению Закона Российской Федерации "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О медицинском страховании граждан в РСФСР".
Подписано в печать О.В.Ахалкаци 04.02.2000 Филиал Современного
гуманитарного института г. Тула
——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |
Бухгалтерская пресса и публикации