"Аудиторские ведомости", N 2, 2000

СПЕЦОДЕЖДА: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

И ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ

Законодательство Российской Федерации об охране труда основывается на Конституции Российской Федерации и состоит из Федерального закона от 17.07.1999 N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации" (далее - Закон N 181-ФЗ), других федеральных законов и иных нормативных правовых актов Российской Федерации, а также законов и иных нормативных правовых актов субъектов Российской Федерации. Эти законодательные акты устанавливают правовые основы регулирования отношений в области охраны труда между работодателями и работниками и направлены на создание условий труда, соответствующих требованиям сохранения жизни и здоровья работников в процессе трудовой деятельности.

Порядок выдачи рабочим и служащим спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты (далее - спецодежда) закреплен в следующих нормативных документах:

Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденные Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51 "Об утверждении Правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты" (в ред. Постановления Минтруда России от 29.10.1999 N 39) (далее - Правила). Правила зарегистрированы в Минюсте России 5 февраля 1999 г. за N 1700. Одновременно с принятием Правил утратила силу ранее действовавшая Инструкция о порядке обеспечения рабочих и служащих специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (кроме климатических районов, предусмотренных особо в Типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам морского транспорта; работникам гражданской авиации; работникам, осуществляющим наблюдения и работы по гидрометеорологическому режиму окружающей среды; постоянному и переменному составу учебных и спортивных организаций Российской оборонной спортивно - технической организации (РОСТО), утвержденная Постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 24.05.1983 N 100/П-9;

Кодекс законов о труде Российской Федерации (КЗоТ РФ);

Типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики, утвержденные Постановлением Минтруда России от 30.12.1997 N 69;

Нормы бесплатной выдачи работникам теплой специальной одежды и теплой специальной обуви по климатическим поясам, единые для всех отраслей экономики, утвержденные Постановлением Минтруда России от 31.12.1997 N 70.

Действие этих документов распространяется на работников всех организаций независимо от форм их собственности и организационно - правовых форм, профессии и должности которых предусмотрены в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи работникам спецодежды, утверждаемых постановлениями Минтруда России.

Общие положения

В соответствии со ст.17 Закона N 181-ФЗ и ст.149 КЗоТ РФ работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, выдаются бесплатно сертифицированные специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты в соответствии с нормами, утвержденными в порядке, определенном Правительством Российской Федерации.

Выдача, хранение и пользование спецодеждой производятся в порядке, определенном Правилами.

Приобретение средств индивидуальной защиты и обеспечение ими работников в соответствии с требованиями охраны труда производятся за счет средств работодателя (ст.ст.8, 14 и 17 Закона N 181-ФЗ).

Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи спецодежды предусматривают обеспечение работников средствами индивидуальной защиты. Например, станочнику, занятому механической обработкой металла, независимо от того, в какой организации он работает, средства индивидуальной защиты выдаются в соответствии с Типовыми отраслевыми нормами бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам машиностроительных и металлообрабатывающих производств.

В отдельных случаях (в соответствии с особенностями производства) работодатель может по согласованию с государственным инспектором по охране труда и соответствующим профсоюзным органом или иным уполномоченным работниками представительным органом заменять один вид средств индивидуальной защиты, предусмотренных Типовыми отраслевыми нормами, другим, обеспечивающим полную защиту от опасных и вредных производственных факторов.

В тех случаях, когда какие-либо средства индивидуальной защиты (предохранительный пояс, диэлектрические галоши и перчатки, диэлектрический резиновый коврик, защитные очки и щитки, респиратор, противогаз, защитный шлем и др.) не указаны в Типовых отраслевых нормах, они могут быть выданы работодателем работникам на основании аттестации рабочих мест в зависимости от характера выполняемых работ со сроком носки - до износа или как дежурные и могут включаться в коллективные договоры и соглашения.

Выдаваемые средства индивидуальной защиты должны соответствовать полу, росту и размерам работников, характеру и условиям выполняемой работы и обеспечивать безопасность труда. В соответствии со ст.16 Закона N 181-ФЗ средства индивидуальной защиты работников, в том числе и иностранного производства, должны соответствовать требованиям охраны труда, установленным в Российской Федерации, и иметь сертификаты соответствия. Приобретение и выдача работникам средств индивидуальной защиты, не имеющих сертификата соответствия, не допускаются.

Спецодеждой также должны быть обеспечены ученики любых форм обучения, учащиеся и студенты на время прохождения производственной практики, мастера производственного обучения, а также работники, временно выполняющие работу по профессиям и должностям, предусмотренным Типовыми нормами на время выполнения этой работы, в том числе совместители. Бригадирам и мастерам, выполняющим обязанности бригадиров, помощникам и подручным рабочих, профессии которых предусмотрены в Типовых отраслевых нормах, выдаются те же средства индивидуальной защиты, что и основным рабочим соответствующих профессий.

Коллективным договором или соглашением по вопросам охраны труда может быть предусмотрена выдача работникам спецодежды сверх установленных норм (ст.15 КЗоТ РФ). Если выдача спецодежды отдельным категориям работников, чьи профессии не предусмотрены Типовыми отраслевыми нормами, тем не менее вызвана необходимостью обеспечения здоровых и безопасных условий труда (в силу особенностей данного производства на основании аттестации рабочих мест), то спецодежда используется по назначению. Если спецодежда выдана необоснованно, т.е. ее отсутствие не угрожает здоровью работника, такая одежда может рассматриваться, скорее, как форменная, чем специальная. Поскольку категории работников, для которых ношение форменной одежды является обязательным, также устанавливаются законодательно, необоснованную выдачу спецодежды можно рассматривать как реализацию.

Спецодежда выдается работникам по нормам, утвержденным в установленном порядке. В документах, оформляющих отпуск спецодежды работникам (требования и т.п.), наряду с другими реквизитами следует отражать и основание выдачи, а в личной карточке - срок носки, процент годности. На предприятиях должен быть установлен контроль за сроками нахождения спецодежды в эксплуатации. Для этого рекомендуется, например, ставить на них штамп с указанием даты выдачи работникам. В целях улучшения обеспечения сохранности следует производить маркировку спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений.

Спецодежда, спецобувь и предохранительные приспособления, выдаваемые рабочим и служащим, являются собственностью предприятия и подлежат возврату: при увольнении, при переводе на том же предприятии на другую работу, для которой выданная спецодежда не предусмотрена нормами, а также по окончании срока ее носки взамен получаемой новой.

Дежурная спецодежда коллективного пользования должна находиться в кладовой цеха или участка и выдаваться рабочим и служащим только на время выполнения тех работ, для которых она предусмотрена, или может быть закреплена за определенными рабочими местами (например, тулупы на наружных постах, перчатки диэлектрические при электроустановках и т.д.) и передаваться от одной смены другой. В этих случаях спецодежда выдается под ответственность мастеров и других лиц из административно - технического персонала. Дежурная спецодежда записывается на отдельные карточки с пометкой "Дежурная".

Сдача работниками спецодежды в стирку, дезинфекцию, ремонт, а также теплой спецодежды и спецобуви с наступлением теплого времени для организованного хранения оформляется в ведомости распиской материально ответственного лица о приемке спецодежды.

Возврат работникам спецодежды после стирки, дезинфекции, ремонта и хранения (теплой спецодежды и спецобуви) производится по тем же ведомостям, в которых была оформлена приемка, под расписку работника (в предусмотренной для этого графе).

Бухгалтерский учет спецодежды

Бухгалтерский учет спецодежды регламентируется:

Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с последующими изменениями и дополнениями);

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н), вступившим в силу с 1 января 1999 г.;

Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" (ПБУ 5/98), утвержденным Приказом Минфина России от 15.06.1998 г. N 25н, вступившим в силу с 1 января 1999 г.

При этом с введением ПБУ 5/98 не утрачивает своего действия Положение по бухгалтерскому учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов, утвержденное Письмом Минфина СССР от 18.10.1979 N 166, которое после 1 января 1999 г. применяется в части, не противоречащей ПБУ 5/98.

Согласно п.50 Положения N 34н специальная и форменная одежда и обувь относятся к средствам в обороте (малоценным и быстроизнашивающимся предметам) независимо от их стоимости и срока использования. Для обобщения информации о наличии и движении спецодежды предназначен счет 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы". Поскольку счет 12 является активным, то по дебету этого счета отражается поступление спецодежды на предприятие, а по кредиту - ее выбытие. Учет спецодежды можно вести двумя способами:

по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) - на счете 12;

по учетным ценам с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонения в стоимости материалов". Используемый организацией способ учета спецодежды должен быть закреплен в приказе по учетной политике (п.25 ПБУ 5/98).

Отражение в учете поступления спецодежды

Получение спецодежды в качестве вклада в уставный капитал

Пример. Учредители общества с ограниченной ответственностью (ООО) в качестве своего вклада в уставный капитал вносят спецодежду. Стоимость спецодежды, указанная в учредительном договоре, составляет 8000 руб.

На основании п.8 ПБУ 5/98 фактическая себестоимость спецодежды, внесенной в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из ее денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

В бухгалтерском учете должна быть произведена следующая запись:

Дебет 12, Кредит 75 - 8000 руб. - получена спецодежда от учредителя в счет вклада в уставный капитал.

Получение спецодежды безвозмездно (по договору дарения)

Пример. Организацией безвозмездно (по договору дарения) получена спецодежда, рыночная стоимость которой равна 8000 руб.

Фактическая себестоимость спецодежды, полученной организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования (п.9 ПБУ 5/98).

В бухгалтерском учете в данном случае делается проводка:

Дебет 12, Кредит 87 "Добавочный капитал", субсчет "Безвозмездно полученные ценности" - 8000 руб. - отражена стоимость безвозмездно полученной спецодежды по рыночной стоимости на дату оприходования.

Приобретение спецодежды в обмен на другое имущество

(кроме денежных средств)

Фактическая себестоимость спецодежды определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе у этой организации (п.10 ПБУ 5/98).

Здесь надо обратить внимание на то, что согласно п.6.3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, вступившего в силу с 1 января 2000 г., имущество, полученное по товарообменным и бартерным сделкам, можно отражать в бухгалтерском учете на основе "обычной" цены реализации выбывающего имущества. При разночтениях в документах одного уровня (каковыми являются ПБУ 5/98 и ПБУ 9/99) необходимо выполнять указания более позднего документа (в данном случае - ПБУ 9/99).

Приобретение спецодежды у физических лиц

Оформлять операции по приобретению спецодежды таким образом может быть целесообразно в том случае, когда по нормам работнику требуется предоставить достаточно простые виды спецодежды или спецобуви (например, рабочий халат, валенки и т.п.). В этом случае работник может использовать приобретенные для себя или изготовленные самостоятельно вещи.

Следует иметь в виду, что предоставление работникам спецодежды и спецобуви производится строго в соответствии с отраслевыми нормами и приобретение спецодежды, бывшей в употреблении, не является основанием для снижения установленных отраслевыми нормами сроков ее носки.

В бухгалтерском учете в этом случае делаются следующие записи:

Дебет 12, Кредит 76 - отражается стоимость приобретенной спецодежды;

Дебет 76, Кредит 68 - отражается сумма подоходного налога (удержанного с физического лица в том случае, если общая стоимость приобретенного организацией у данного физического лица имущества, принадлежавшего ему на праве личной собственности, превышает тысячекратный установленный действующим законодательством минимальный месячный размер оплаты труда);

Дебет 76, Кредит 50 - погашается задолженность перед физическим лицом за приобретение спецодежды.

Создание (пошив) спецодежды в организации

В случае изготовления спецодежды силами организации ее фактическая себестоимость определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данной спецодежды. При этом учет и формирование затрат на производство спецодежды осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции (п.7 ПБУ 5/98). При оприходовании спецодежды, изготовленной собственными силами, в учете будет сделана проводка: Дебет 12, Кредит 23 (20, 29). Следует заметить, что не включаются в фактические затраты на приобретение спецодежды общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением спецодежды.

Фактическая себестоимость спецодежды, в которой она принимается к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и предусмотренных ПБУ 5/98. Так, п.6 ПБУ 5/98 установлено, что фактическая себестоимость приобретаемой спецодежды может быть увеличена на затраты организации по ее доработке и улучшению, т.е. по доведению полученной спецодежды до состояния пригодности к использованию в производственном процессе (например, затраты на переделку по размеру, фигуре и др.).

Пример. Предприятие передало сторонней организации на доработку спецодежду, покупная стоимость которой составляет 8800 руб. Стоимость оплаченных расходов по ее доработке согласно выставленному сторонней организацией счету - фактуре составляет 1800 руб. (в том числе НДС - 300 руб.).

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

Дебет 12, субсчет "Спецодежда, переданная в доработку на сторону", Кредит 12, субсчет "Спецодежда в запасе" - 8800 руб. - спецодежда передана на доработку сторонней организации;

Дебет 12, субсчет "Спецодежда в запасе", Кредит 12, субсчет "Спецодежда, переданная в доработку на сторону" - 8800 руб. - получена доработанная спецодежда;

Дебет 60, Кредит 51 - 1800 руб. - оплачено сторонней организации за доработку спецодежды;

Дебет 12, субсчет "Спецодежда в запасе", Кредит 60 - 1500 руб. - отражены затраты по доработке спецодежды, оплаченные сторонней организации. Они относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки (см. Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий, утвержденную Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56);

Дебет 19, Кредит 60 - 300 руб. - отражен НДС по выполненным работам по доработке спецодежды;

Дебет 68, Кредит 19 - 300 руб. - отнесен НДС на расчеты с бюджетом.

Таким образом, фактическая себестоимость спецодежды, доработанной до состояния пригодности к использованию в производственном процессе, составит 10 300 руб. (8800 + 1500).

Если же доработка спецодежды производится собственными силами, то в учете на стоимость доработки будет произведена запись:

Дебет 12, Кредит 20, 23.

При изготовлении спецодежды в организации эти предметы приходуются на баланс по фактическим затратам на их изготовление, включающим не только прямые, но и косвенные расходы (стоимость исходных материалов, заработная плата рабочих с отчислениями в бюджет и внебюджетные фонды, прочие прямые затраты и накладные расходы, относящиеся к изготовлению спецодежды).

Себестоимость изготовления спецодежды самой организацией определяется так же, как и себестоимость производимой этой организацией продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг).

На счетах бухгалтерского учета при этом производятся следующие записи:

Дебет 20 (23, 29), Кредит 10 (70, 67, 68, 69, 76 и др.) - отражены затраты на изготовление спецодежды;

Дебет 12, Кредит 20 (23, 29) - отражена себестоимость изготовленной спецодежды.

Использование в качестве спецодежды

готовой продукции предприятия

В бухгалтерском учете производится следующая запись (основанием для такой записи является накладная о передаче спецодежды со склада товарной продукции на склад, где хранится спецодежда, или непосредственно в подразделение предприятия):

Дебет 12, Кредит 40 - отражена себестоимость продукции, переданной для использования в качестве спецодежды.

Необходимо заострить внимание на том, что все записи на счетах бухгалтерского учета по оприходованию спецодежды производятся лишь в том случае, когда эти предметы предназначены для использования в производственных целях.

Согласно п.13 ПБУ 5/98 спецодежда, не принадлежащая организации, но находящаяся в ее пользовании или распоряжении (например, получена в залог) в соответствии с условиями договора, принимается к бухгалтерскому учету на забалансовые счета (например, 002 "Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение") в оценке, предусмотренной в договоре.

Организации могут производить уценку спецодежды в порядке, предусмотренном п.11 ПБУ 5/98.

На счетах бухгалтерского учета операции по уценке будут отражены следующим образом:

Дебет 14, Кредит 12 - отражено уменьшение стоимости спецодежды;

Дебет 80, Кредит 14 - отражен финансовый результат от уценки.

При этом суммы убытков от уценки спецодежды, отраженные на счете 80 "Прибыли и убытки", не будут уменьшать налогооблагаемую прибыль, так как в п.15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (в ред. от 12.07.1999) (далее - Положение о составе затрат), перечень внереализационных расходов, учитываемых для целей налогообложения, является закрытым. Следовательно, убытки от уценки спецодежды при исчислении налогооблагаемой прибыли учитываться не должны и подлежат отражению по строке 4.4 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" (см. Приложение 11 к Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций") (с изменениями и дополнениями).

(Окончание см. "Аудиторские ведомости", N 3, 2000)

Подписано в печать В.В.Булыгина

04.02.2000 ЗАО "Аудиторская фирма "АУДИТ-А"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——