"Московский налоговый курьер", N 4, 2000

Вопрос: ООО, зарегистрированное 06.05.1998, является малым предприятием и в соответствии с п.4.4 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль" имеет льготы на прибыль и соответственно первые два года работы не уплачивает этот налог. При этом по состоянию на 1 октября 1999 г. выручка от строительно - монтажных работ ООО составила 100%, в т.ч. субподрядные работы 10 - 20%. На будущее планируются из общей выручки 100% строительно - монтажных работ субподрядные работы до 40 - 50%.

В связи с этим просим дать разъяснение по поводу ранее действовавшего Письма ГНИ по г. Москве от 29.12.1997 N 33-13/34382 в части того, будет ли ООО иметь льготы на прибыль, соответственно, на третий год работы - 25% и четвертый год - 50% от установленной ставки при объеме субподрядных строительно - монтажных работ 40 - 50% от общего объема строительно - монтажных работ.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 2 февраля 2000 г. N 03-12/1909

ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

В соответствии с п.4 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (в ред. изменений и дополнений) и п.4.4 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия (критерии отнесения предприятий к малым предприятиям установлены Федеральным законом от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации"), осуществляющие строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно - строительные работы), при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей выручки от реализации ими продукции (работ, услуг). При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации.

В третий и четвертый годы работы указанные выше малые предприятия уплачивают налог в размере, соответственно, 25 и 50 процентов от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

В общую сумму выручки от реализации продукции (работ, услуг) не включается выручка по видам деятельности, доходы от которых облагаются в соответствии с положениями, предусмотренными в разд.6 Инструкции Госналогслужбы от 10.08.1995 N 37, а также выручка, полученная от реализации основных фондов и иного имущества.

В соответствии с Планом счетов финансово - хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным Приказом Министерства финансов СССР от 01.11.1991 N 56 (с изменениями и дополнениями), строительные предприятия по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражают стоимость законченных объектов строительства или работ, выполненных по договорам подряда и субподряда, определяемую по документам, служащим основанием для расчетов между заказчиками и подрядчиками и субподрядчиками.

Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденными Минстроем России по согласованию с Минфином России и Минэкономики России от 04.12.1995 N БЕ-11-260/7, определено, что прибыль (убыток) от сдачи заказчику объектов, выполненных строительных и других работ, предусмотренных договором на строительство, определяется как разница между выручкой от реализации указанных работ и услуг, выполненных собственными силами, по ценам, установленным в договоре, без налога на добавленную стоимость и других вычетов, предусмотренных законодательством, на их производство и сдачу.

Таким образом, при обосновании права на льготу, установленную п.4 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (в ред. изменений и дополнений) для малого предприятия, являющегося генподрядной организацией, выручка от объема строительной продукции генподрядчика, выполненной собственными силами, должна превышать 70 и 90 процентов от общей суммы выручки (включая другие виды деятельности) за вычетом выручки от объема строительной продукции субподрядчиков.

Дополнительно сообщаем, что в связи с выходом Письма Государственной налоговой инспекции по г. Москве от 25.06.1998 N 30-08/18456 отменяется действие Письма Государственной налоговой инспекции по г. Москве от 29.12.1997 N 33-13/34382.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——