"Московский налоговый курьер", N 4, 2000

Вопрос: ООО, зарегистрированное 20.01.1998, со второго полугодия 1999 г. изменило форму торговли с комиссионной на розничную торговлю бывшими в употреблении детскими товарами (колясками, кроватками, ходунками, манежами, ванночками). В связи с этим просим дать нам квалифицированное разъяснение по вопросам налогообложения по уплате налога на добавленную стоимость.

Согласно Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 (с последующими изменениями и дополнениями) объектом обложения НДС являются реализация продукции (работ, услуг) и имущества предприятия, а также реализация товаров. При этом ставки налога на добавленную стоимость установлены - 10% и 20%. Согласно перечню товаров для детей, по которым применяется ставка НДС в размере 10%, товары, которые мы реализуем, такие как коляски, кроватки, матрацы, имеют 10% НДС, но нигде не сказано "в том числе на бывшие в употреблении товары". Ранее данная группа товаров реализовывалась как комиссионные товары, где облагаемым оборотом являлся доход, полученный в виде комиссионного сбора, и исчисление НДС производилось по ставке 16,67%. В настоящее время мы относим реализацию данных детских товаров, бывших в употреблении (коляски, матрацы, кроватки), к 10-процентному НДС.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 2 февраля 2000 г. N 02-11/1869

Определение формы торговли возможно только на основании первичных документов организации, в частности на основании заключаемых договоров.

По договору комиссии, согласно ст.990 гл.51 Гражданского кодекса РФ, одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

В этом случае согласно п.42 разд.XIII Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с последующими изменениями и дополнениями) облагаемым оборотом при комиссионной торговле с населением является доход, полученный в виде комиссионного сбора. Исчисление налога производится по ставке в размере 16,67% к указанному выше облагаемому обороту.

По договору розничной купли - продажи согласно ст.492 Гражданского кодекса РФ продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

В этом случае согласно пп."а" п.15 разд.VII Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с последующими изменениями и дополнениями) ставка налога на добавленную стоимость в размере 10% устанавливается по товарам для детей по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации. Установленный перечень распространяется на детские товары, бывшие в употреблении, поскольку их назначение от этого не меняется.

Следует отметить, что согласно п.2 ст.1 Федерального закона от 02.01.2000 N 36-ФЗ "О внесении изменений в Закон РФ "О налоге на добавленную стоимость" облагаемый оборот при реализации товаров предприятиями розничной торговли и общественного питания определяется на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——