"Московский налоговый курьер", N 4, 2000

Вопрос: Просим разъяснить порядок уплаты НДС комиссионером при выполнении договора комиссии в следующей ситуации.

Комитент поручает комиссионеру заключить с третьим лицом сделку на выполнение определенных работ или услуг и перечисляет комиссионеру некоторую сумму средств, например 180 000 руб., включая комиссионное вознаграждение комиссионера в размере 24 000 руб., в том числе НДС 4000 руб. Комиссионер заключает сделку с третьим лицом и перечисляет в оплату работ (услуг) 120 000 руб., в том числе НДС 20 000 руб. Остаток средств в сумме 36 000 руб. (180 000 - 24 000 - 120 000) комиссионер возвращает комитенту, в том числе НДС 6000 руб.

Следует ли начислять НДС сразу после получения средств от комитента, то есть с суммы 180 000 руб., а после перечисления суммы третьему лицу (120 000 руб.) и возврата средств комитенту (36 000 руб.) принимать к зачету НДС в сумме соответственно 20 000 руб. и 6000 руб. или начислять НДС только с суммы комиссионного вознаграждения после завершения сделки и составления комиссионером отчета комитенту?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 2 февраля 2000 г. N 02-11/2205

В соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) в облагаемый оборот включаются любые получаемые организациями (предприятиями) денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в том числе суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на счета в учреждения банков либо в кассу, и суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги).

В случае реализации товаров (работ, услуг) через посредников по договорам комиссии или поручения плательщиками налога на добавленную стоимость являются как комиссионеры, или поверенные, так и комитенты, или доверители.

В случае когда по договору поручения комиссионеру поручается приобретение товаров (работ, услуг) за счет средств комитента, в облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот у комиссионера с участием в расчетах включается только сумма комиссионного вознаграждения.

Следовательно, суммы авансовых платежей, полученные от комитента, за исключением сумм комиссионного вознаграждения, у комиссионера с участием в расчетах не должны облагаться налогом на добавленную стоимость, так как их перечисление можно рассматривать в режиме средств сумм по поручениям, а не в режиме средств, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), поскольку указанные средства не связаны с расчетами между комитентом и комиссионером за оказанную услугу по реализации. Суммы комиссионного вознаграждения по авансовым платежам подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в момент их получения.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——