"Московский налоговый курьер", N 4, 2000

Вопрос: ЗАО является частным научным предприятием. За время работы, с момента заключения первого договора до настоящего времени, вся выручка получена за выполнение научно - технической продукции. Предприятие не пользовалось льготой по налогу на добавленную стоимость.

ЗАО заключен договор субподряда на выполнение научно - технической продукции с предприятием, которое пользуется льготой по уплате НДС, и основной договор с заказчиком на выполнение работы в связи с этим не облагается НДС.

ЗАО получен аванс по договору без НДС, подписаны акт и счет - фактура без выделения НДС. Должно ли ЗАО платить НДС и, если платить, что является базой для налогообложения НДС?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 2 февраля 2000 г. N 02-11/1797

В соответствии с пп."м" п.1 ст.5 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с последующими изменениями и дополнениями) научно - исследовательские и опытно - конструкторские работы (НИОКР), выполняемые учреждениями науки на основе хозяйственных договоров, не подлежат обложению НДС.

В Письме Госналогслужбы России от 18.03.1997 N ВЗ-6-03/213 и ст.5 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно - технической политике" (с последующими изменениями и дополнениями) изложены условия отнесения организаций (предприятий) к учреждениям науки. Порядок освобождения от налога на добавленную стоимость выполненных по хозяйственным договорам научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ учреждениями науки распространяется на организации (предприятия) независимо от организационно - правовой формы и формы собственности, которые по основной деятельности включены в подгруппы 95110, 95120, 95130 Общесоюзного классификатора "Отрасли народного хозяйства" (ОКОНХ), утвержденного бывшими Госпланом СССР и Госстандартом СССР 01.01.1976 (с учетом последующих изменений и дополнений), и у которых объем научной и (или) научно - технической деятельности составляет не менее 70 процентов объема выполняемых работ этой организацией. При этом ее уставом должен быть предусмотрен ученый (научный, технический, научно - технический) совет в качестве одного из органов управления.

Учитывая изложенное, если научная деятельность ЗАО отвечает вышеперечисленным требованиям, то организация имеет право на льготу по НДС при проведении НИОКР и, следовательно, полученные суммы авансов за научно - исследовательские работы и услуги налогом на добавленную стоимость не облагаются.

При отсутствии вышеприведенных условий ЗАО не может быть отнесено к учреждениям науки. В этом случае полученные суммы авансов на выполнение научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ по хозяйственным договорам подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——