"Финансовая газета", N 3, 2000

ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С НОВАЦИЕЙ

ГОСУДАРСТВЕННЫХ ЦЕННЫХ БУМАГ

В КОММЕРЧЕСКИХ БАНКАХ

(Продолжение. Начало см. "Финансовая газета",

N 2, 2000)

Купонный доход по ОФЗ-ФД выпусков 27001 - 27005 определяется на основании таблицы, указанной в Приложении 8 Положения Минфина России и Банка России N 258, 375-Т. Согласно таблице по ОФЗ-ФД выпуска 27001RMFS купонный период составляет 175 дней, дата выплаты первого купона - 10 февраля 1999 г., доходность - 30% годовых к погашению, купонный доход по данному выпуску - 1,44 руб. на каждую бумагу.

В нашем примере количество ценных бумаг данного выпуска 13 518 шт. умножаем на купонный доход 1,44 руб. и получаем сумму, подлежащую к выплате по первому купону ОФЗ-ФД 27001RMFS, - 19 465,92 руб. Аналогично рассчитывается купонный доход по всем остальным выпускам ОФЗ-ФД.

Полученный купонный доход по выпускам ОФЗ-ФД с 27001 по 27005 должен быть отражен в учете следующими проводками:

     
   —————————T————————T——————————T———————————————————————————————————¬
   | Дебет  | Кредит |   Сумма  |        Содержание операции        |
   | счета  | счета  |  (руб.)  |                                   |
   +————————+————————+——————————+———————————————————————————————————+
   |  47422 |61305...| 19 465,92|Отнесение полученной суммы по пер— |
   |        |  27001 |          |вому купону на счет по учету НКД,  |
   |        |        |          |полученного по выпуску 27001       |
   +————————+————————+——————————+———————————————————————————————————+
   |61305...|  70102 | 19 465,92|Отнесение на счет по учету доходов |
   |  27001 |        |          |банка суммы НКД по первому купону  |
   |        |        |          |первого выпуска ОФЗ—ПД             |
   +————————+————————+——————————+———————————————————————————————————+
   |  47422 |61305...| 20 952,90|Отнесение полученной суммы по пер— |
   |        |  27002 |          |вому купону на счет по учету НКД,  |
   |        |        |          |полученного по выпуску 27002       |
   +————————+————————+——————————+———————————————————————————————————+
   |61305...|  70102 | 20 952,90|Отнесение на счет по учету доходов |
   |  27002 |        |          |банка суммы НКД по первому купону  |
   |        |        |          |второго выпуска ОФЗ—ПД             |
   +————————+————————+——————————+———————————————————————————————————+
   |  47422 |61305...| 22 575,06|Отнесение полученной суммы по пер— |
   |        |  27003 |          |вому купону на счет по учету НКД,  |
   |        |        |          |полученного по выпуску 27003       |
   +————————+————————+——————————+———————————————————————————————————+
   |61305...|  70102 | 22 575,06|Отнесение на счет по учету доходов |
   |  27003 |        |          |банка суммы НКД по первому купону  |
   |        |        |          |третьего выпуска ОФЗ—ПД            |
   +————————+————————+——————————+———————————————————————————————————+
   |  47422 |61305...| 24 062,04|Отнесение полученной суммы по пер— |
   |        |  27004 |          |вому купону на счет по учету НКД,  |
   |        |        |          |полученного по выпуску 27004       |
   +————————+————————+——————————+———————————————————————————————————+
   |61305...|  70102 | 24 062,04|Отнесение на счет по учету доходов |
   |  27004 |        |          |банка суммы НКД по первому купону  |
   |        |        |          |четвертого выпуска ОФЗ—ПД          |
   +————————+————————+——————————+———————————————————————————————————+
   |  47422 |61305...| 24 495,28|Отнесение полученной суммы по пер— |
   |        |  27005 |          |вому купону на счет по учету НКД,  |
   |        |        |          |полученного по выпуску 27005       |
   +————————+————————+——————————+———————————————————————————————————+
   |61305...|  70102 | 24 495,28|Отнесение на счет по учету доходов |
   |  27005 |        |          |банка суммы НКД по первому купону  |
   |        |        |          |пятого выпуска ОФЗ—ПД              |
   L————————+————————+——————————+————————————————————————————————————
   

Предположим, что новация отражена банком в учете 30 апреля 1999 г.

В соответствии с п.4 Указания N 497-У кредитные организации при получении отчетов об итогах замены облигаций списывают балансовую стоимость заменяемых облигаций с одновременной постановкой на балансовый учет полученных при проведении новации от Минфина России облигаций (в дальнейшем - новые облигации).

При этом осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Д-т 47422 "Обязательства банка по прочим операциям", лицевой счет "Денежные средства, полученные при новации по госбумагам",

Д-т 50103, лицевые счета новых облигаций;

К-т 50103, лицевые счета заменяемых облигаций.

Общая балансовая стоимость имущества, полученного при проведении новации облигаций (денежных средств и новых облигаций), приравнивается к общей балансовой стоимости заменяемых облигаций.

В нашем примере указанная операция отражается банком в учете следующими проводками:

Д-т 47422;

К-т 50103...21088 - 87 225,54 руб. (указанная сумма включает 85 691,15 руб. - 1/3 денежных обязательств - и остатки от замены ОФЗ-ФД, ОФЗ-ПД и ГКО в суммах 24,90 руб., 481,40 руб. и 1028,09 руб. соответственно).

В соответствии с п.5 Указания N 497-У кредитные организации учитывают новые облигации на балансовом счете 50103 "Долговые обязательства Российской Федерации, приобретенные для инвестирования" по ценам их приобретения.

Под ценами приобретения государственных краткосрочных облигаций (ГКО), полученных в качестве обязательств Минфина России по выплате денежных средств, понимаются цены, установленные Минфином России и доведенные Банком России до сведения участников рынка ГКО-ОФЗ.

Следовательно, в нашем примере банку следует отразить в учете постановку на баланс новых облигаций следующими проводками:

1) Д-т 50103 (лицевой счет нового выпуска ГКО 21132RMFS);

К-т 50103...21088 - 85 123,22 руб. - на сумму выпуска ГКО 21132RMFS, учтенного в балансе банка.

2) Д-т 47422;

К-т 50103 (лицевой счет нового выпуска ГКО 21132RMFS - банку следует завести новый лицевой счет) - 85123,22 руб. - на сумму уже погашенного к моменту новации выпуска.

3) Д-т 47422;

К-т 70102 - 5876,78 руб. - на сумму дохода по облигациям в виде разницы между балансовой стоимостью новых облигаций и стоимостью погашения по номиналу ГКО 21132.

4) Д-т 50103...21133;

К-т 50103...21088 - 85 230,99 руб. - стоимость пакета выпуска ГКО 21133RMFS, отраженная в таблице 2 Отчета об итогах замены облигаций.

В соответствии с п.5.2 Указания N 497-У под ценами приобретения облигаций федеральных займов с постоянным доходом (ОФЗ-ПД) понимается их номинальная стоимость.

В нашем примере банком в учете должна быть отражена проводка:

Д-т 50103...25030;

К-т 50103...21088 - на сумму 394 012,25 руб.

Таким образом, балансовая стоимость ГКО 21088 распределена как разность суммы 648 592 руб. (балансовая стоимость ГКО 21088) минус полученные денежные средства в сумме 87 225,54 руб. минус стоимость новых ГКО 21132 в сумме 85 123,22 руб. минус стоимость ГКО 21133 в сумме 82 230,99 руб. минус стоимость ОФЗ-ПД в сумме 394 012,25 руб.

В связи с тем, что расчетная цена ОФЗ-ПД составляет 463 000 руб., а заменено 393 423,36 руб., недостающая сумма компенсируется ГКО выпуска 21111 в сумме 68 987,75 руб. (463 000 руб. минус остаток от выпуска ГКО 21088 в сумме 394 012,25 руб.) и отражается в учете проводкой:

Д-т 50103...25030;

К-т 50103...21111 - 68 987,75 руб.

В соответствии с п.5.3 Указания N 497-У цены приобретения облигаций федеральных займов с фиксированным доходом (ОФЗ-ФД) определяются расчетно как частное от деления общей стоимости приобретения всех ОФЗ-ФД на общее количество (в штуках) указанных облигаций, соответствующее данным выписок по счетам депо. При этом в цену приобретения ОФЗ-ФД включается купонный доход, накопленный по ним на дату проведения новации облигаций. Пункт 5.3.1 Указания N 497-У предусматривает, что стоимость приобретения ОФЗ-ФД определяется как разница между балансовой стоимостью заменяемых облигаций и общей стоимостью ГКО и ОФЗ-ПД, определенной исходя из цен, установленных в п.п.5.1 и 5.2 Указания, а также уплаченных Минфином России денежных средств.

Определяем стоимость приобретения ОФЗ-ФД:

2 181 835 руб. (балансовая стоимость старых облигаций) минус 87 225,54 руб. (полученные денежные средства) минус 85 123,22 руб. минус 85 230,99 руб. минус 463 000 руб. (стоимость ГКО 21132 и 21133 и ОФЗ-ПД 25030 соответственно) = 1 461 255,25 руб.

Далее делим полученную сумму на количество облигаций ОФЗ-ФД и умножаем на количество бумаг каждого выпуска. В результате выполнения данного расчета получаем, что стоимость каждого выпуска ОФЗ-ФД составляет 121 771,27 руб.

(Продолжение см. "Финансовая газета", N 4, 2000)

Подписано в печать В.Ляховский

02.02.2000 К.э.н.,

генеральный директор

П.Серебряков

Директор по банковскому аудиту

ЗАО "Локус - Аудит"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——