"Бухгалтерский учет", N 4, 2000

УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ И МБП В АПТЕКАХ

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материалах, а также о малоценных и быстроизнашивающихся предметах (МБП) как части материально - производственных запасов устанавливает Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" (ПБУ 5/98), утвержденное Приказом Минфина РФ от 15.06.1998 N 25н.

В зависимости от месторасположения и выполняемых функций аптечной организации в группе материалов можно выделить следующие материальные ценности:

вспомогательные материалы;

лекарственное растительное сырье;

топливо (горючее, уголь, дрова);

тара и тарные материалы (кроме тары под товаром и обслуживающей товар);

запасные части;

корма, фураж;

возвратные отходы.

Материалы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая может включать суммы, затраченные аптечной организацией на их приобретение (исключая НДС) и доставку.

Учет вспомогательных материалов

К вспомогательным материалам аптечной организации могут быть отнесены: моющие и дезинфицирующие средства; материалы, используемые для изготовления экспериментальных лекарственных форм и внутриаптечной заготовки, оформления лекарств к отпуску (этикетки, укупорочный материал, бумага, сигнатуры и др.).

Основанием для оприходования вспомогательных материалов служат счета и накладные (при доставке автотранспортом продавца - товарно - транспортные накладные ф. N М-5 и М-6) поставщиков.

Вспомогательные материалы в аптеке регистрируются в:

книге регистрации поступивших товаров;

карточках учета материалов (ф. М-17);

товарном отчете материально ответственного лица (ф. N А-2.28);

оборотных ведомостях (ф. М-20).

Учет вспомогательных материалов в первом и третьем документах ведется в денежном, а во втором и четвертом - в натуральном и денежном измерителях.

Выдача вспомогательных материалов для нужд, связанных с изготовлением, фасовкой и отпуском товаров аптечного ассортимента, а также на другие производственные и хозяйственные цели производится по мере текущей необходимости в пределах установленных норм.

Списываются израсходованные вспомогательные материалы по Справке о нормативном расходе вспомогательных материалов (ф. А-2.11), которая составляется материально ответственным лицом и представляется в бухгалтерию один раз месяц.

Данные по индивидуальной амбулаторной рецептуре указываются в справке на основании записей рецептурного журнала или квитанций на заказанные лекарства; по стационарной - счетов - требований. Внутриаптечная заготовка и фасовка проставляются на основании записей в журналах лабораторных и фасовочных работ. Показатели отпуска готовых лекарственных форм рассчитываются в соответствии с установленными нормативными документами.

Вспомогательные материалы, использованные на обработку стеклянной аптекарской посуды, полученной от населения, стирку халатов, обработку рук и другие операции по содержанию помещения и оборудования, списываются по Акту о списании средств на хозяйственные нужды (ф. А-2.14). Акт составляется в двух экземплярах.

Важный момент в учете материалов - определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, с помощью одного из следующих методов оценки запасов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);

по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).

Применение одного из методов по конкретному наименованию материалов производится в течение отчетного года, что должно быть отражено в приказе по учетной политике.

С точки зрения оптимизации налога на прибыль в условиях постоянной инфляции и неуклонного роста цен на сырье и материалы, аптечной организации целесообразно предусмотреть в учетной политике использование метода ЛИФО, если это не приведет к завышению себестоимости продукции, что может повлечь за собой повышение стоимости производимой и отпускаемой продукции и утрату конкурентоспособности.

Пример. Рассчитаем сумму списания материалов за месяц с использованием трех методов (см. табл. 1).

Таблица 1

     
   ———————————————————————T——————————————————T——————————T———————————¬
   |     Показатели       |    Количество    |Цена, руб.|Сумма, руб.|
   +——————————————————————+——————————————————+——————————+———————————+
   |Остаток на начало     |       100        |  2       |   200     |
   |марта                 |                  |          |           |
   +——————————————————————+——————————————————+——————————+———————————+
   |Поступило в марте:    |                  |          |           |
   |          01          |       150        |  2,20    |   330     |
   |          05          |       100        |  2,40    |   240     |
   |          11          |        80        |  2,50    |   200     |
   |          15          |       150        |  2,55    |   382,5   |
   |          18          |       100        |  2,60    |   260     |
   |          24          |       120        |  2,65    |   318     |
   |          27          |       100        |  2,68    |   268     |
   |          30          |        80        |  2,70    |   216     |
   +——————————————————————+——————————————————+——————————+———————————+
   |Итого с остатком      |       980        |          |  2214,50  |
   +——————————————————————+——————————————————+——————————+———————————+
   |Расход за март        |       800        |          |           |
   +——————————————————————+——————————————————+——————————+———————————+
   |Списано на            |                                         |
   |производство:         |                                         |
   +——————————————————————+—————————————————————————————T———————————+
   |Оценка по средней     |2214,5 : 980 х 800   =       |  1807,76  |
   |стоимости             |                             |           |
   +——————————————————————+——————————————————T——————————+———————————+
   |Оценка по методу ФИФО |       100 х      |  2,00 =  |   200     |
   |                      |       150 х      |  2,20 =  |   330     |
   |                      |       100 х      |  2,40 =  |   240     |
   |                      |        80 х      |  2,50 =  |   200     |
   |                      |       150 х      |  2,55 =  |   382,5   |
   |                      |       100 х      |  2,60 =  |   260     |
   |                      |       120 х      |  2,65 =  |   318     |
   +——————————————————————+——————————————————+——————————+———————————+
   |ИТОГО                 |       800        |          |  1930,50  |
   +——————————————————————+——————————————————+——————————+———————————+
   |Оценка по методу ЛИФО |        80 х      |  2,70 =  |   216     |
   |                      |       100 х      |  2,68 =  |   268     |
   |                      |       120 х      |  2,65 =  |   318     |
   |                      |       100 х      |  2,60 =  |   260     |
   |                      |       150 х      |  2,55 =  |   382,5   |
   |                      |        80 х      |  2,50 =  |   200     |
   |                      |       100 х      |  2,40 =  |   240     |
   |                      |        70 х      |  2,20 =  |   154     |
   +——————————————————————+——————————————————+——————————+———————————+
   |ИТОГО                 |       800        |          |  2038,50  |
   L——————————————————————+——————————————————+——————————+————————————
   

Учет лекарственного растительного сырья

Лекарственное растительное сырье, принимаемое от населения, оформляется Приемной квитанцией (по приему лекарственного растительного сырья от населения) (ф. N А-1.6), которая является бланком строгой отчетности и подлежит регистрации в Журнале учета выдачи бланков строгой отчетности (ф. N АП-40). Квитанция выписывается в трех экземплярах. Первый экземпляр является основанием для выдачи денег из кассы, второй прилагается к отчету материально ответственного лица, третий выдается заготовителю.

Со сдатчиком лекарственного растительного сырья производится расчет по заготовительным ценам. При выдаче денег из кассы оформляется Расходный кассовый ордер.

Приемная квитанция и расходный кассовый ордер служат основанием для оприходования лекарственного растительного сырья и регистрации его в Товарном отчете материально ответственного лица (ф. N А-2.28) и Оборотных ведомостях (ф. М-20).

Заготовленное растительное сырье при наличии протокола положительного анализа контрольно - аналитической лаборатории может быть на основании приказа руководителя переведено в товар и реализовано по установленным розничным ценам. При этом в двух экземплярах составляется Акт на перевод в товар лекарственного растительного сырья (ф. N А-1.6).

Учет прочих материальных ценностей

К прочим материальным ценностям, подлежащим отдельному учету в аптечной организации, относятся: топливо (дрова, уголь, горючее), строительные материалы, запасные части, корма, фураж.

Движение указанных ценностей приводится в Товарном отчете материально ответственного лица (ф. N А-2.28) в денежном выражении.

Аналитический учет в натуральном и денежном измерителях ведется на Карточках учета материалов и в Оборотных ведомостях (аналогично вспомогательным материалам).

Материальные ценности приходуются на основании счетов. Расход производится:

топлива - в соответствии с техническими нормами и с учетом местных условий списывается по Акту на списание топлива (ф. N АП-55);

строительных материалов - по требованию лица, ведущего работы (ф. М-11), а также по накладным (ф. М-13 и М-15) и счетам, выписываемым аптечной организацией подрядной организации; в случае проведения ремонтно - строительных работ хозяйственным способом израсходованные материалы списываются по Акту о списании материалов на текущий ремонт (ф. N АП-58);

горючего - на основании путевых листов грузового (легкового) автомобиля (типовые ф. N 3, 4-с, 4-п);

запасных частей - на основании Акта о списании материалов на текущий ремонт (ф. N АП-58).

Регистрация движения материалов в первичных документах является основанием для отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета (см. табл. 2).

Таблица 2

     
   ———————————————————T—————————————————————T———————————————————————¬
   |   Наименование   |       Документ      | Корреспонденция счетов|
   |  хозяйственной   |                     +————————————T——————————+
   |     операции     |                     |     Д—т    |    К—т   |
   +——————————————————+—————————————————————+————————————+——————————+
   |1. Поступили      |                     |            |          |
   |материалы         |                     |            |          |
   |по безналичному   |                     |            |          |
   |расчету           |                     |            |          |
   +——————————————————+—————————————————————+————————————+——————————+
   |1.1. Перечислены  | Платежное поручение |     60     |    51    |
   |средства          |                     |            |          |
   |поставщику        |                     |            |          |
   |за материалы      |                     |            |          |
   |(включая НДС)     |                     |            |          |
   +——————————————————+—————————————————————+————————————+——————————+
   |1.2. Оприходованы | Платежные документы |     10     |    60    |
   |материалы         |                     |            |          |
   |(без НДС)         |                     |            |          |
   +——————————————————+—————————————————————+————————————+——————————+
   |1.3. НДС по       |                     |    19—3    |    60    |
   |поступившим       |                     |            |          |
   |материалам        |                     |            |          |
   +——————————————————+—————————————————————+————————————+——————————+
   |2. Приобретены    |                     |            |          |
   |материалы         |                     |            |          |
   |за наличный расчет|                     |            |          |
   +——————————————————+—————————————————————+————————————+——————————+
   |2.1. Выданы       |  Расходный кассовый |     71     |    50    |
   |средства из кассы |        ордер        |            |          |
   |под отчет на      |                     |            |          |
   |приобретение      |                     |            |          |
   |материалов        |                     |            |          |
   +——————————————————+—————————————————————+————————————+——————————+
   |2.2. Поступили    |  Приемная квитанция |     10     |    71    |
   |материалы         |                     |            |          |
   |от подотчетного   |                     |            |          |
   |лица              |                     |            |          |
   +——————————————————+—————————————————————+————————————+——————————+
   |2.2.1. Возвращен  |   Авансовый отчет   |     50     |    71    |
   |остаток денежных  |                     |            |          |
   |средств в кассу   |                     |            |          |
   +——————————————————+—————————————————————+————————————+——————————+
   |2.2.2. Оплачен    |  Приходный кассовый |     71     |    50    |
   |перерасход        |   ордер, расходный  |            |          |
   |                  |    кассовый ордер   |            |          |
   +——————————————————+—————————————————————+————————————+——————————+
   |3. Списаны        |     Справка, акт    |     44     |    10    |
   |материалы         |                     |            |          |
   +——————————————————+—————————————————————+————————————+——————————+
   |4. Списан НДС     |  Расчет бухгалтерии |     68     |   19—3   |
   |по израсходованным|                     |            |          |
   |материалам        |                     |            |          |
   +——————————————————+—————————————————————+————————————+——————————+
   |5. Переведены     |                     |            |          |
   |материалы         |                     |            |          |
   |в товар           |                     |            |          |
   +——————————————————+—————————————————————+————————————+——————————+
   |5.1.              |    Накладная, акт   |     41     |    10    |
   |Заготовительная   |                     |            |          |
   |цена              |                     |            |          |
   +——————————————————+—————————————————————+————————————+——————————+
   |5.2. Торговая     |                     |     41     |    42    |
   |наценка           |                     |            |          |
   +——————————————————+—————————————————————+————————————+——————————+
   |6. Выявлены       |   Акт результатов   |     84     |    10    |
   |потери материалов |    инвентаризации   |            |          |
   |при инвентаризации|                     |            |          |
   +——————————————————+—————————————————————+————————————+——————————+
   |6.1. Списаны      |                     |     73     |    84    |
   |недостачи и потери|                     |            |          |
   |на материально    |                     |            |          |
   |ответственных     |                     |            |          |
   |лиц               |                     |            |          |
   +——————————————————+—————————————————————+————————————+——————————+
   |6.2. Получено в   |  Приходный кассовый |     50     |    73    |
   |кассу от          |        ордер        |            |          |
   |материально       |                     |            |          |
   |ответственного    |                     |            |          |
   |лица в счет       |                     |            |          |
   |недостач и потерь |                     |            |          |
   +——————————————————+—————————————————————+————————————+——————————+
   |6.3. Удержано из  |  Приказ по аптеке,  |     70     |    73    |
   |заработной платы  | расчетно — платежная|            |          |
   |                  |      ведомость      |            |          |
   +——————————————————+—————————————————————+————————————+——————————+
   |7. Выявлены       |   Акт результатов   |     10     |    80    |
   |излишки материалов|   инвентаризации    |            |          |
   |при инвентаризации|                     |            |          |
   L——————————————————+—————————————————————+————————————+———————————
   

Наиболее часто в аптечной организации по составу и функциональной роли МБП, к которым относятся материально - производственные запасы, используемые в качестве средств труда в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев, либо имеющие стоимость на дату приобретения ниже лимита в пределах 100-кратного размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их службы, подразделяют на:

- малоценный хозяйственный инвентарь (предметы, которые используются для хозяйственных надобностей - конторская мебель, часы, огнетушители и т.п.);

- инструменты и приспособления (общего пользования - весоизмерительная техника и специального назначения - штангласы и др.);

- санспецодежду и спецобувь;

- предметы стоимостью менее 1/20 установленного лимита (например, для 100 минимальных заработных плат).

Поступают малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в результате:

- приобретения за плату;

- безвозмездной передачи;

- вклада учредителей в уставный капитал организации.

Приобретение за плату производится как безналичным путем (на основании счета, товарно - транспортной накладной или накладной), так и за наличный расчет (в этом случае деньги выдаются под отчет).

В случае обнаружения при приемке МБП расхождений в количестве или качестве, а также при поступлении материальных ценностей без платежных документов приемной комиссией составляется Акт о приемке материалов (ф. N М-7) или Коммерческий акт, если указанные нарушения обнаружены при приемке на железнодорожной станции, аэровокзале, пристани.

Акт о приемке материалов составляется в случае безвозмездной передачи МБП. Внутри организации материалы перемещаются на основании требований - накладных или накладных на внутреннее перемещение материалов (ф. N М-11).

Поступление малоценных и быстроизнашивающихся предметов в качестве вклада в уставный капитал производится на основании протоколов о внесении активов и согласовании их стоимости. Поступившие МБП регистрируются в Карточках учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов (типовая ф. МБ-2).

Санспецодежда, выдаваемая работникам аптечных организаций бесплатно, учитывается в Ведомости учета спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений (типовая ф. МБ-7). В соответствии с отраслевыми нормами бесплатной выдачи спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты работникам учреждений, предприятий и организаций системы здравоохранения, утвержденными Приказом Минздрава СССР от 29.01.1988 N 65, спецодежда выдается на срок 24 месяца, спецобувь - 6 месяцев.

Затраты по обеспечению средствами индивидуальной защиты включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с Постановлением Минтруда и социального развития РФ от 18.12.1998 N 51 "Об утверждении правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты".

Выбытие и списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов, санспецодежды оформляется актами (типовые ф. МБ-4 и МБ-8).

Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов по типовой ф. МБ-4 составляется при их поломке и утере в одном экземпляре (если по вине работника, то в двух экземплярах).

Для оформления списания морально устаревших, изношенных МБП, санспецодежды, спецобуви применяется Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов по ф. МБ-8.

Для погашения первоначальной стоимости МБП, переданных в эксплуатацию, путем начисления износа используется один из следующих способов:

линейный - исходя из фактической себестоимости предмета и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования;

списание стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из количества продукции (работ), производимой с использованием предмета в отчетном периоде, и соотношения фактической себестоимости предмета и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования;

процентный - исходя из фактической себестоимости предмета и ставки 50 или 100% при передаче предмета в эксплуатацию. При этом оставшиеся 50% начисляются при выбытии предмета из-за непригодности или невозможности эксплуатации.

Выбранный аптечной организацией способ погашения стоимости МБП должен быть закреплен в учетной политике и применяться ко всем без исключения категориям малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Малоценные предметы стоимостью менее 1/20 установленного лимита можно списывать на издержки обращения по мере отпуска их в эксплуатацию без начисления износа (см. табл. 3).

Таблица 3

     
   —————————————————————T———————————————T———————————————————————————¬
   |    Наименование    |    Документ   |   Корреспонденция счетов  |
   |   хозяйственной    |               +—————————————T—————————————+
   |      операции      |               |      Д—т    |      К—т    |
   +————————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+
   |1. Приобретены МБП  |               |             |             |
   |по безналичному     |               |             |             |
   |расчету             |               |             |             |
   +————————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+
   |1.1. Перечислено    |   Платежное   |      60     |      51     |
   |поставщику,         |   поручение   |             |             |
   |включая НДС         |               |             |             |
   +————————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+
   |1.2. Оприходованы   |   Платежные   |      12     |      60     |
   |МБП (без НДС)       |   документы   |             |             |
   +————————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+
   |1.3. На сумму НДС   |               |     19—4    |      60     |
   +————————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+
   |2. Приобретены МБП  |               |             |             |
   |за наличный расчет  |               |             |             |
   +————————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+
   |2.1. Выдано из      |   Расходный   |      71     |      50     |
   |кассы под отчет     | кассовый ордер|             |             |
   |на приобретение МБП |               |             |             |
   +————————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+
   |2.2. Поступили МБП  |Авансовый отчет|      12     |      71     |
   |от подотчетного лица|               |             |             |
   +————————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+
   |2.3. Возвращен      |   Приходный   |      50     |      71     |
   |остаток денежных    | кассовый ордер|             |             |
   |средств             |               |             |             |
   |в кассу             |               |             |             |
   +————————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+
   |2.4. Оплачен        |   Расходный   |      71     |      50     |
   |перерасход          | кассовый ордер|             |             |
   +————————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+
   |3. Переданы в       |   Требование  |      44     |      12     |
   |эксплуатацию МБП    |               |             |             |
   |стоимостью          |               |             |             |
   |1/20 максимальной   |               |             |             |
   |стоимости за единицу|               |             |             |
   +————————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+
   |4. Переданы в       |               |             |             |
   |эксплуатацию МБП    |               |             |             |
   |стоимостью          |               |             |             |
   |свыше 1/20          |               |             |             |
   |максимальной        |               |             |             |
   |стоимости           |               |             |             |
   |за единицу          |               |             |             |
   +————————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+
   |4.1. Износ 100%     |     Расчет    |      44     |      13     |
   +————————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+
   |4.2. Износ 50%      |               |      44     |      13     |
   |первоначальной      |               |             |             |
   |стоимости           |               |             |             |
   +————————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+
   |4.3. По норме       |               |      44     |      13     |
   |амортизации         |               |             |             |
   +————————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+
   |5. Списаны МБП,     |               |             |             |
   |пришедшие в         |               |             |             |
   |негодность          |               |             |             |
   +————————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+
   |5.1. Доначислен     |     Расчет    |      44     |      13     |
   |износ 50%           |               |             |             |
   |(если необходимо)   |               |             |             |
   +————————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+
   |5.2. Списаны МБП по |     Акт на    |      13     |      12     |
   |первоначальной      |  списание МБП |             |             |
   |стоимости           |               |             |             |
   +————————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+
   |Выявление,          |               |             |             |
   |взыскание и         |               |             |             |
   |списание недостачи  |               |             |             |
   |МБП производится    |               |             |             |
   |аналогично          |               |             |             |
   |материалам          |               |             |             |
   +————————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+
   |6. Реализованы      |               |             |             |
   |ненужные материалы  |               |             |             |
   |и МБП               |               |             |             |
   +————————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+
   |6.1. Фактическая    |    Справка,   |      48     |    10, 12   |
   |стоимость материалов|   накладная   |             |             |
   |и МБП               |               |             |             |
   +————————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+
   |6.2. Списание НДС   |               |      68     |      19     |
   +————————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+
   |6.3. Поступило на   |   Выписка с   |      51     |      48     |
   |расчетный счет      |   расчетного  |             |             |
   |(без НДС)           |     счета     |             |             |
   +————————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+
   |6.4. НДС по         |               |      51     |      68     |
   |реализованным       |               |             |             |
   |материалам          |               |             |             |
   |и МБП               |               |             |             |
   +————————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+
   |6.5. Финансовый     |     Расчет    |             |             |
   |результат           |               |             |             |
   +————————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+
   |6.5.1. Прибыль      |               |      48     |      80     |
   +————————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+
   |6.5.2. Убыток       |               |      80     |      48     |
   L————————————————————+———————————————+—————————————+——————————————
   

Подписано в печать Е.А.Максимкина

02.02.2000 Доцент

ММА им. И.М.Сеченова

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——