"Бухгалтерский учет", N 4, 2000

УЧЕТ ВОЗВРАТА ТОВАРОВ

Порядок учета возврата товаров покупателями волнует многих бухгалтеров. Основная проблема заключается в следующем: нужно ли операцию по возврату товаров продавцам отражать через счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" или не нужно? Споры в основном идут не из-за правильности или неправильности методологии учета. Организации ратуют за неприменение указанного счета, а работники налоговых служб за его применение, потому что использование счета 46 приводит к необходимости уплаты налогов, базой обложения которыми является выручка от реализации товаров (налог на пользователей автомобильных дорог, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы).

Хотим высказать свою точку зрения по данной проблеме, а также показать один из возможных вариантов учета указанных операций.

Возврат товаров может происходить от одного юридического лица другому юридическому лицу, а также от физического лица юридическому лицу. Наиболее сложной является проблема учета операций по возврату товаров между юридическими лицами. Здесь определяющим моментом является причина возврата.

Несколько статей ГК РФ (475, 480 и 482) говорят о последствиях передачи продавцом покупателю товаров ненадлежащего качества (некомплектного, без тары или упаковки). В частности, в п.2 ст.475 записано, что в случае существенного нарушения требований качества товара покупатель вправе по своему выбору отказаться от исполнения договора купли - продажи и потребовать возврата оплаченной за товар денежной суммы; потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

Если товар, полученный покупателем по договору купли - продажи, возвращается поставщику вследствие существенного нарушения последним условий договора, определяющих качество товара, право собственности на товар не считается реализованным. В данном случае покупатель, возвращая товар продавцу, не должен при отражении в учете данной операции использовать счет 46. Продавец же на стоимость забракованных товаров должен скорректировать свой оборот по реализации.

На практике покупатели часто возвращают поставщику товары из-за отсутствия на них покупательского спроса. В данном случае продавец надлежащим образом исполнил свои обязательства по договору купли - продажи и право собственности на товары перешло к покупателю. Возврат товаров поставщику будет означать новый переход права собственности, но уже от бывшего покупателя к бывшему продавцу. Здесь происходит смена мест по договору: бывший покупатель становится продавцом, а бывший продавец становится покупателем. Согласно п.1 ст.39 НК РФ передача на возмездной основе права собственности на товары признается реализацией товаров, т.е. при отражении в учете возврата товаров должен использоваться счет 46. В данном случае применение термина "возврат" некорректно, поскольку здесь мы имеем дело с обычной реализацией товаров.

Покажем на условном примере порядок учета операций по возврату товаров у поставщика и покупателя.

Пример. У поставщика стоимость товаров по учетным ценам - 70 руб., по отпускным - 100 руб., НДС - 20%. Момент реализации для целей налогообложения - отгрузка товаров.

Покупатель при приемке выявил существенное нарушение качества товаров, стоимость которых по отпускным ценам составила 10 руб. Данный факт подтвержден соответствующим актом, составленным с участием представителя поставщика.

Учетные записи у поставщика

Отгрузка покупателю товаров:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" - 120 руб.

Списаны реализованные товары:

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)",

К-т сч. 41 "Товары" - 70 руб.

Начислен бюджету НДС на реализованные товары:

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)",

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" - 20 руб.

Списана прибыль от реализации товаров:

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)",

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" - 30 руб.

Если поставщик осуществляет замену недоброкачественных товаров сразу же, то никаких записей в синтетическом учете делать не нужно. Если продаваемые товары имеют особые отличительные признаки, например, заводской номер, то делаются записи только в аналитическом учете (приходуются возвращенные недоброкачественные товары и списываются товары, которые были отданы покупателю взамен).

При получении от покупателя недоброкачественных товаров, не подлежащих замене или подлежащих замене в будущем, делаются вышеуказанные записи на суммы, относящиеся к забракованным товарам, но сторнировочные.

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

     
                                                           ———¬
        К—т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" — |12| руб.;
                                                           L———
   

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)",

     
                              ——¬
        К—т сч. 41 "Товары" — |7| руб.;
                              L——
   

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)",

     
                                          ——¬
        К—т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" — |2| руб.;
                                          L——
   

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)",

     
                                        ——¬
        К—т сч. 80 "Прибыли и убытки" — |3| руб.
                                        L——
   

Если товары до их приемки еще не были оплачены, то в дальнейшем покупатель перечислит поставщику деньги только за доброкачественные товары:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет", К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 108 руб.

Если товары до их приемки были уже оплачены, то на получение денег от покупателя делается запись:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет", К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 120 руб.

В этом случае в дальнейшем перечисление поставщиком покупателю денег за недоброкачественные товары отразится в учете записью:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 51 "Расчетный счет" - 12 руб.

Если впоследствии поставщик отгрузит покупателю доброкачественные товары взамен забракованных, это будет отражено в учете обычными записями на реализацию товаров.

Учетные записи у покупателя

Порядок отражения в учете покупателя операций с недоброкачественными товарами зависит от времени выявления брака и от того, оплачены ли товары поставщику.

I вариант. Брак выявлен непосредственно при приемке товаров, в этом случае доброкачественные товары приходуются обычными записями:

Д-т сч. 41 "Товары", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 90 руб.;

Д-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 18 руб.

Недоброкачественные товары подлежат возврату поставщику из-за невыполнения им существенных условий договора по качеству и являются вследствие этого собственностью поставщика. Тем не менее, до возврата их поставщику они хранятся у покупателя и учитываются им за балансом:

Д-т сч. 002 "Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение" - 12 руб.

Если товары еще не были оплачены, то покупатель перечисляет поставщику деньги только за доброкачественные товары:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч. 51 "Расчетный счет" - 108 руб.

Поскольку доброкачественные товары оприходованы и оплачены, покупатель имеет право НДС по этим товарам, уплаченный поставщику, предъявить бюджету к зачету:

Д-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом", К-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям" - 18 руб.

Если товары до их приемки были уже оплачены, то это отразится записью:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч. 51 "Расчетный счет" - 120 руб.

В этом случае покупатель может предъявить бюджету НДС, относящийся только к доброкачественным (оприходованным) товарам:

Д-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом", К-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям" - 18 руб.

На стоимость недоброкачественных товаров поставщику предъявляется претензия:

Д-т сч. 63 "Расчеты по претензиям", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 12 руб.

II вариант. Брак выявлен после оприходования товаров. Оприходование товаров:

Д-т сч. 41 "Товары", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 100 руб.;

Д-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 20 руб.

Порядок отражения в учете выявленных недоброкачественных товаров зависит от того, оплачены или нет товары. Если товары не оплачены, то на стоимость брака делаются обычные записи на оприходование товаров, но сторнировочные:

Д-т сч. 41 "Товары", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и

     
                   ———¬
   подрядчиками" — |10| руб.;
                   L———
   

Д-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям", К-т сч. 60

     
                                             ——¬
   "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — |2| руб.
                                             L——
   

В этом случае покупатель перечислит поставщику деньги только за доброкачественные товары и предъявит бюджету НДС по этим товарам к зачету.

Если товары полностью были оплачены до момента выявления брака и НДС по ним был уже предъявлен бюджету к зачету в полной сумме, то делаются записи:

- на стоимость недоброкачественных товаров по отпускным ценам:

Д-т сч. 63 "Расчеты по претензиям",

К-т сч. 41 "Товары" - 10 руб.;

- на сумму НДС, относящегося к этим товарам:

Д-т сч. 63 "Расчеты по претензиям", К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" - 2 руб.

В обоих случаях (оплачены были товары или нет) недоброкачественные товары приходуются на забалансовый счет:

Д-т сч. 002 "Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение" - 12 руб.

Возврат поставщику забракованных товаров, учитываемых на счете 002, отражается записью:

К-т сч. 002 "Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение" - 12 руб.

При замене поставщиком брака на качественные товары делаются следующие записи:

- если брак ранее не был оплачен:

Д-т сч. 41 "Товары", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 10 руб.;

Д-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 2 руб.;

- если брак ранее был оплачен:

Д-т сч. 41 "Товары", К-т сч. 63 "Расчеты по претензиям" - 10 руб.;

Д-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям",

К-т сч. 63 "Расчеты по претензиям" - 2 руб.

При получении денег от поставщика за брак товаров, которые ранее были оплачены:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет", К-т сч. 63 "Расчеты по претензиям" - 12 руб.

Некоторые покупатели учитывают забракованные товары на счете 41 без отражения их на счете 002, а расчеты по претензиям - на счете 63. Обмен забракованных товаров на доброкачественные осуществляется без отражения в учете. Последствиями этого являются:

1. Нарушение методологии бухгалтерского учета: ценности, не являющиеся собственностью организации, учитываются на ее балансе.

2. Переплата налога на имущество, поскольку забракованные товары учитываются на счете 41, сальдо которого является объектом обложения вышеуказанным налогом. Учет брака на счете 002 выводит эти товары из-под налогообложения.

3. Неправильный учет расчетов по НДС с бюджетом: предъявление к зачету НДС в завышенной сумме.

4. Неотражение в учете расчетов по фактическим претензиям.

Подписано в печать В.В.Патров

02.02.2000 Профессор

Санкт - Петербургский

торгово - экономический институт

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——