Вопрос: Какие документы должен представить индивидуальный предприниматель в налоговый орган для применения продления права на использование освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, предусмотренного ст.145 НК РФ, если выручка от реализации товаров (работ, услуг) в период применения им освобождения составила 0 руб.?

Ответ: Документами, подтверждающими в соответствии с п.п.3 и 4 ст.145 Налогового кодекса Российской Федерации право на продление срока освобождения, являются:

- выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);

- выписка из книги продаж;

- выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

- копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 утверждены Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила).

В соответствии с п.1 разд.I Правил покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур, в котором они хранятся, а продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в котором хранятся их вторые экземпляры.

Согласно п.16 разд.III Правил продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению), составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Таким образом, ведение журнала полученных и выставленных счетов-фактур, книг продаж обусловлено наличием счетов-фактур.

Следовательно, при отсутствии счетов-фактур ведение этих документов ни Кодексом, ни Правилами не предусмотрено. Соответственно, у налогоплательщиков для подтверждения права на продление освобождения отсутствует обязанность по представлению в налоговый орган данных документов при отсутствии реализации товаров (работ, услуг) в течение периода применения освобождения, предусмотренного ст.145 Кодекса.

Книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций ведется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N N 86н, БГ-3-04/430 (далее - Порядок).

Пунктом 2 разд.I Порядка предусмотрено, что индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности и деятельности, осуществляемой частными нотариусами.

В соответствии с п.4 разд.II Порядка учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее - Книга учета) операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

В Книге учета отражаются имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период.

Согласно п.8 Порядка индивидуальные предприниматели самостоятельно приобретают Книгу учета или журналы, блокноты для ее ведения. На последней странице пронумерованной и прошнурованной индивидуальным предпринимателем Книги учета указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ее ведения.

Следовательно, у индивидуального предпринимателя должна иметься Книга учета до начала осуществления хозяйственных операций. При отсутствии у индивидуального предпринимателя доходов, расходов и хозяйственных операций в Книге учета не будет вестись соответствующих записей.

В выписке из Книги учета должно быть указано, что выручка индивидуального предпринимателя за период использования освобождения в соответствии со ст.145 Кодекса в течение 12 календарных месяцев составила 0 руб.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, для продления использования права на освобождение при отсутствии выручки от реализации товаров (работ, услуг) представляет в налоговый орган выписку из Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций, а также уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев.

И.И.Горленко

Советник налоговой службы РФ

III ранга

25.02.2005

————