"Московский налоговый курьер", N 5, 2000

Вопрос: ОАО просит дать разъяснения по вопросу налогообложения прибыли в части предоставления льготы по налогу на прибыль по затратам предприятия на финансирование капитальных вложений.

В соответствии с пп."а" п.1 ст.6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

При этом эта льгота предоставляется указанным предприятиям, осуществляющим соответственно развитие собственной производственной базы и жилищное строительство, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.

Пунктом 7 настоящей статьи установлено также, что налоговые льготы, установленные п.п.1 (за исключением пп."г", "д" и "е") и 5 настоящей статьи, в совокупности не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данных налоговых льгот, более чем на 50 процентов.

Таким образом, настоящий Закон ограничивает предоставление льготы только с вышеперечисленными обстоятельствами. В связи с этим правильно ли мы понимаем, что предприятие может воспользоваться льготой по налогу на прибыль по прибыли отчетного года в случае, если имеется убыток прошлых лет, отсутствуют какие-либо фонды накопления, имеется превышение дебета счета 88 над кредитом счета 80 отчетного периода?

Подтверждением сказанного, по нашему мнению, может служить Письмо Госналогслужбы России от 27.10.1995 N НП-6-01/566.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 28 января 2000 г. N 28-15/02/997

Согласно п.1 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", с изменениями и дополнениями, при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятием отрасли сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам; предприятиям всех отраслей народного хозяйства на финансирование жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

Данная льгота предоставляется при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, текущего года и может быть ограничена только п.7 указанной статьи Закона, а именно: налоговые льготы, установленные п.п.1 и 5 вышеназванной статьи Закона в совокупности не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данных налоговых льгот, более чем на 50 процентов. Также следует иметь в виду, что льгота предоставляется предприятиям и организациям всех организационно - правовых форм, направившим прибыль на указанные цели по развитию видов деятельности, поименованных по кодам 10000 - 87900 Общесоюзного классификатора "Отрасли народного хозяйства" (ОКОНХ), утвержденного Госкомстатом СССР, Госпланом СССР, Госстандартом СССР (переиздан в 1987 г., с последующими изменениями и дополнениями).

При отнесении произведенных затрат к капитальным вложениям производственного назначения следует руководствоваться Инструкцией по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 N 123.

Учитывая изложенное, организация может воспользоваться льготой по налогу на прибыль по прибыли отчетного года в случае, если имеется убыток прошлых лет, отсутствуют какие-либо фонды накопления, имеется превышение дебета счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" над кредитом счета 80 "Прибыль и убытки" отчетного периода.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——