"Финансовая газета", N 5, 2000

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО СТРАХОВАНИЮ У СТРАХОВАТЕЛЕЙ

Страховая защита приобретает большое значение в деятельности организации. Страхование позволяет нивелировать потери от неблагоприятных событий, обеспечить более качественное медицинское обслуживание для сотрудников, улучшить их уровень жизни путем предоставления регулярных выплат и возместить упущенную выгоду.

Поскольку операции по страхованию имеют свои особенности, то выделение расчетов по страхованию на отдельный счет закономерно. Обособлением расчетов по страхованию от других расчетных счетов подчеркивается возрастающая роль этих взаимоотношений в финансовых операциях организации.

В связи с усилением роли страхования в разд.VI "Расчеты" Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности, утвержденного Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56, выделен счет 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", предназначенный для обобщения информации о расчетах по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению и медицинскому страхованию) организации - страхователя. Под медицинским страхованием, по-видимому, следует понимать обязательное страхование, расчеты по которому отражаются на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Счет 65 применяется для отражения расчетов по любому добровольному (в том числе и медицинскому), а также обязательному негосударственному страхованию.

Очевидно, что на счете 65 могут вестись расчеты только со страховыми организациями и страховыми брокерами, имеющими право на осуществление деятельности в области страхования, подтвержденное лицензией Минфина России.

Каждая операция на счете расчетов с различными юридическими и физическими лицами, в том числе и на счете расчетов по страхованию, отражает либо возникновение, либо исполнение гражданско - правовых обязательств. Следовательно, основанием для возникновения дебиторской или кредиторской задолженности, отражаемой на счетах расчетов, служит документ, составленный двумя сторонами правоотношений. Первичным документом для записи на этих счетах не может служить внутренний бухгалтерский документ, составленный в одностороннем порядке. Сальдовые остатки на счетах расчетов должны быть одинаковыми по сумме у контрагентов. Таким образом, дебиторская задолженность одного контрагента должна соответствовать кредиторской задолженности, отраженной в учете другого контрагента.

Операции на данном счете могут быть условно разделены на две группы: при заключении договора страхования и при наступлении страхового события.

Заключение договора страхования

При заключении договора страхования определяются обязанности сторон: страхователь обязан оплатить страховую премию (внести плату за страхование), а страховая организация - обеспечить страховую защиту, т.е. при наступлении определенных обстоятельств произвести страховую выплату. Часто бухгалтеры организаций - страхователей, имея в виду встречный характер обязательств, возникающих в рамках возмездного договора, оставляют в учете оплаченную страховую премию как дебиторскую задолженность страховой организации. Обосновывается это тем, что страховая организация должна страхователю обеспечить страховую защиту.

Следует четко различать обязательства сторон, возникающие вследствие заключения договора страхования. Страхователь всегда обязан оплатить страховую премию, поскольку договор страхования - возмездный, поэтому не может быть страхования без оплаты. Страховщик же становится обязанным страхователю только при наступлении тех событий, на случай которых и производится страхование, т.е. до их наступления страховщик не имеет денежного обязательства перед страхователем. Это вытекает из вероятностного характера страхования. Поэтому в учете страхователя после оплаты страхового взноса и до наступления страхового события не может числится дебиторская задолженность страховщика.

Основанием для оплаты страховой премии служит либо договор страхования, либо заявление о страховании, на котором страховщик производит расчет размера премии, либо счет на оплату премии, иногда страховщики называют его "дебит - нота".

Важный вопрос, решаемый в каждом случае особо, это вопрос об источнике отнесения расходов на оплату страхового взноса. Законодательно определены условия, при которых затраты на добровольное страхование можно включать в себестоимость. Это определено пп."р" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (с изменениями и дополнениями) (далее - Положение о составе затрат).

По виду страхования относятся в себестоимость:

имущественное страхование - страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества. Постановлением не определено, какие виды имущества могут быть застрахованы за счет себестоимости. Исходя из требования производственной необходимости расходов, относимых в себестоимость, можно утверждать, что правомерно включение в затраты только платежей за то имущество, которое непосредственно участвует в производственном процессе;

страхование ответственности - страхование организаций, являющихся источниками повышенной опасности, страхование гражданской ответственности перевозчиков, а также профессиональной ответственности;

личное страхование - страхование от несчастных случаев и болезней, медицинское страхование и пенсионное страхование по договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию.

Страхование иных объектов может производиться только за счет собственных средств организации.

Законодательно не установлено, от каких рисков можно страховать имущество, включая затраты в себестоимость. Поскольку такое ограничение отсутствует, можно проводить страхование от любых рисков с соблюдением требований действующего законодательства.

При осуществлении личного страхования следует учитывать нормы пенсионного законодательства и законодательства о подоходном налоге.

Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР), утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.05.1997 N 546 (в ред. от 13.10.1999), установлены собственные ограничения на виды личного страхования, которые не облагаются взносами в ПФР. Так, согласно п.19 указанного Перечня организация вправе осуществлять страхование своих работников без начисления взносов в ПФР только при соблюдении двух условий: во-первых, организация не должна иметь задолженности по платежам в ПФР и, во-вторых, договорами страхования не должно быть предусмотрено возврата части страхового взноса при любых условиях без наступления страхового случая. Кроме того, установлено, что медицинское страхование может осуществляться без начисления взносов в ПФР при заключении договора на срок не менее одного года. Страховым риском в договорах страхования от несчастного случая может быть смерть застрахованного или утрата трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей. Таким образом, заключить договор страхования без начисления взносов в ПФР нельзя, если в нем предусматривается выплата застрахованным при несчастном случае в быту, на отдыхе и т.п. В Письме ПФР от 18.03.1998 N ЕВ-16-28/1925 "О начислении страховых взносов на выплаты по договорам добровольного страхования пассажиров от несчастного случая" указано, что страхование от несчастного случая во время следования работника к месту служебной командировки и обратно не облагается взносами в ПФР. Однако не решен вопрос, облагается ли взносами в ПФР страхование от несчастных случаев по пути к месту работы и обратно.

Особые условия установлены Постановлением N 546 для взносов на добровольное пенсионное страхование. Не облагаются взносами в ПФР взносы на добровольное пенсионное страхование при соблюдении следующих условий: во-первых, сумма взносов не должна превышать 36-кратного установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда (МРОТ) в год на одного работника, во-вторых, договор должен быть заключен на срок свыше 5 лет. Осуществлять добровольное пенсионное страхование вправе негосударственные пенсионные фонды, имеющие лицензию Инспекции негосударственных пенсионных фондов при Минтруде России.

При решении вопросов о начислении взносов в социальные фонды следует обратить внимание на то, что порядком определения облагаемых и необлагаемых выплат, установленным ПФР, пользуются фонды обязательного медицинского страхования и Государственный фонд занятости населения Российской Федерации.

При осуществлении страхования работников за счет средств организации следует учитывать, что взносы на страхование включаются в совокупный годовой доход сотрудников при осуществлении любого вида добровольного страхования. Не облагаются подоходным налогом только взносы на добровольное медицинское страхование. Эта норма установлена в п."ф" ст.3 Закона Российской Федерации от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (в ред. от 04.05.1999). Следовательно, взносы, например на страхование от несчастного случая на производстве, включаются в себестоимость продукции и не облагаются взносами в социальные фонды, но подлежат включению в совокупный доход работников, в пользу которых заключен договор страхования.

Государством установлен еще один критерий, которым определяется величина средств, затраченная на страхование, которая может быть включена в себестоимость. Постановлением Правительства Российской Федерации от 22.11.1996 N 1387 "О первоочередных мерах по развитию рынка страхования в Российской Федерации" установлено, что суммарный размер отчислений на указанные цели, включаемый в себестоимость продукции (работ, услуг), не может превышать 1% объема реализуемой продукции (работ, услуг) (пп."р" п.2 Положения о составе затрат). Применение этой нормы на практике вызывает ряд вопросов.

Формулировка, содержащаяся в Постановлении N 1387, категорически запрещает относить в себестоимость расходы на страхование, величина которых превышает установленный размер. Не ясно, означает ли это, что затраты на страхование сверх нормы не должны отражаться в учете по дебету счетов затрат. Постановление N 552 принято Правительством Российской Федерации во исполнение Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", следовательно, оно регулирует только вопросы формирования себестоимости для целей налогообложения. В нормативных документах, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета, содержится требование полноты, что означает необходимость отражения в учете всей информации по определенному факту хозяйственной деятельности. Следовательно, если расходы на страхование по своему смыслу относятся к производственным расходам, то они должны быть отражены на счетах учета затрат для целей калькулирования реальной себестоимости и выявления балансового результата реализации. В то же время подобно другим нормируемым для целей налогообложения затратам (представительские расходы, расходы на рекламу, командировочные расходы, расходы на обучение и пр.) при исчислении налогооблагаемой прибыли размер расходов на страхование, превышающий установленный лимит, должен быть восстановлен и отражен по строке 4.1к Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" (Приложение 11 к Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями)).

Существенным является вопрос об определении объема реализуемой продукции для исчисления этого норматива. Специалисты Департамента налоговых реформ Минфина России определяют этот показатель как "кредитовый оборот по счету 46 за минусом НДС, акцизов и иных аналогичных платежей". К аналогичным платежам, по-видимому, можно отнести экспортные пошлины, налог на реализацию ГСМ, налог с продаж. Для торговых организаций в качестве расчетного показателя используется валовой доход, определяемый в соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными Комитетом Российской Федерации по торговле и Минфином России 20.04.1995 N 1-550/32-2 (сообщены Письмом Минфина России от 29.06.1995 N 65).

Существенно, за какой период учитывать показатель объема реализованной продукции для расчета норматива, если договор страхования заключен не в начале года. Специалисты Департамента налоговых реформ Минфина России считают, что если договор заключен, к примеру, во II квартале, то для расчета следует брать выручку за II, III и IV кварталы. Это мнение представляется недостаточно обоснованным. Показатель себестоимости в его налоговом значении применяется исключительно для расчета налога на прибыль. Налоговым периодом (т.е. периодом, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога) по налогу на прибыль является календарный год. Следовательно, для расчета норматива, уменьшающего налогооблагаемую прибыль по расходам на страхование, объем реализации также следует определять за календарный год. Если поступать иначе, то можно потребовать расчета объема реализации помесячно за период с начала действия договора страхования до конца года, а заключение договоров страхования в конце календарного года будет просто экономически невыгодным. Кроме того, объем реализованной продукции используется для расчета иных нормируемых расходов (представительских, рекламы). При расчете этих нормативов нет требования о том, что объемы реализации за те кварталы, в которых не было нормируемых расходов, не включаются в годовой расчет норматива.

При заключении договора страхования в бухгалтерском учете страхователя следует произвести такие бухгалтерские записи:

Д-т 08, 20, 25, 26, 31, 44, 88, К-т 65 - начисляется размер страховой премии, подлежащей уплате по договору за счет источника, к которому относятся расходы на страхование.

Д-т 65, К-т 50, 51, 52 - произведена оплата страховой премии.

Для страхователей важен вопрос, можно ли полностью включить расходы на страхование в себестоимость (при соблюдении иных указанных выше ограничений) единовременно, если срок действия договора страхования не истек в том отчетном периоде, в котором произведены расходы. Оплатив услуги страховщика, страхователь получает страховую защиту на весь срок действия договора страхования. Застраховав, например, производственное оборудование на год, страхователь имеет гарантии возмещения убытков, связанных с утратой или повреждением этого оборудования, в течение года. Равномерное включение затрат на страхование в себестоимость возможно с применением счета 31 "Расходы будущих периодов". При оплате премии в таком случае ее сумма будет относиться в дебет счета 31, а затем равномерно в течение срока действия договора относится в издержки производства или обращения:

Д-т 20, 25, 26, 44, К-т 31.

Следует обратить внимание на то, как сформулирована норма, позволяющая включать в уменьшающую налогообложение себестоимость расходы на страхование. Пункт 2 разд.I Положения о составе затрат устанавливает, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию. Статьей 954 ГК РФ определено, что платой за страхование является страховая премия, а часть страховой премии, уплачиваемая в рассрочку, называется страховым взносом. Поскольку согласно Положению о составе затрат в себестоимость включаются именно платежи, то для правомерности отнесения расходов на страхование в затраты необходимым условием является факт их оплаты. Начисленные, но неоплаченные страховые премии не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль. При этом нет ограничений для включения в затраты расходов, связанных со сроком действия договора страхования.

Перечень расходов, отражение которых возможно производить с использованием счета 31 "Расходы будущих периодов", не носит ограничительный характер. Организации используют его для обобщения информации о расходах, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. Расходы на страхование также могут быть отнесены к таким расходам. Применение счета 31 для отражения расходов на страхование целесообразно в случае, если размер платежей на страхование составляет значительную величину, отнесение которой в себестоимость единовременно может значительно исказить финансовый результат деятельности. В случае когда размер платежа незначителен, организация осуществляет страхование различных объектов одновременно по разным договорам с разными сроками страхования, отнесение страховых премий на счет 31 с ведением аналитического учета по данной группе расходов приведет к значительному увеличению объема расчетной работы без достижения значимого результата. Такой подход не соответствует принципу рациональности, установленному в п.11 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, принятого Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

Таким образом, бухгалтеры вправе, но не обязаны использовать счет 31 для отражения расходов на страхование. Применение счета 31 для этих целей должно быть установлено рабочим планом счетов бухгалтерского учета организации, наличие которого обязательно в силу п.3 ст.6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 23.07.1998).

Наступление страхового случая

Дебиторская задолженность на счете 65 возникает при наступлении страхового случая - убытков страхователя, вызванных событием, на случай наступления которого и производилось страхование. Основанием для начисления задолженности страховщика служит акт о страховом событии, составленный обеими сторонами. Страховой акт подтверждает факт наступления события, относящегося к страховым на основании договора, а также содержит расчет и сумму страховой выплаты. Согласно п.73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации расчеты отражаются у каждой стороны в той оценке, которую она предполагает правильной. Следовательно, при наличии разногласий по поводу характера наступившего события (страховой или нестраховой случай) либо размера возмещения спорная величина отражается в учете как дебетовая задолженность на счете 63 "Расчеты по претензиям".

Личное страхование

При личном страховании, т.е. в том случае, когда страхователем выступает организация, а застрахованным лицом и выгодоприобретателем является работник этой организации, право на получение страхового обеспечения имеет выгодоприобретатель. Поэтому при наступлении страхового события в учете организации никаких операций не отражается.

Если в соответствии с условиями договора страховое обеспечение на сотрудников перечисляется страховой компанией организации - страхователю, которая выплачивает возмещение физическим лицам - застрахованным, в учете отражается возникновение задолженности по расчетам с персоналам по прочим операциям в корреспонденции с задолженностью по страхованию:

Д-т 65, К-т 73.

В такой ситуации она будет источником выплаты дохода, и в некоторых случаях на нее возлагается обязанность удержания подоходного налога.

Средства, полученные от страховщика, включаются в совокупный доход, как правило, тогда, когда они не являются страховыми выплатами, т.е. не обусловлены наступлением страхового случая.

При страховании жизни в совокупный доход включаются все выплаты, если договор страхования заключен со сроком действия менее 5 лет. При расторжении либо досрочном прекращении долгосрочного договора страхования жизни, т.е. если договор действовал фактически менее 5 лет:

если премия была оплачена организацией (страхователем являлась организация), то в совокупный доход включается разница между всеми полученными выплатами и уплаченным ранее взносом. Поскольку взнос ранее был включен в совокупный доход, в такой ситуации получается, что все средства, затраченные на страхование, облагаются подоходным налогом;

если премия была уплачена физическим лицом (страхователем является выгодоприобретатель), то подоходный налог исчисляется с материальной выгоды, рассчитываемой как разница между всеми произведенными выплатами и взносом, увеличенным на ставку рефинансирования Банка России, действующую на момент заключения договора страхования. Материальная выгода учитывается отдельно от других доходов и облагается налогом по ставке 15% без учета прогрессивной шкалы налогообложения.

Приведем пример в условных цифрах. Пусть заключен договор страхования жизни с выплатой ежеквартальных аннуитетов в размере 2500 руб. Страховая премия по договору составляет 10 000 руб. После наступления права на выплату аннуитетов произведено семь выплат, т.е. выплачено 17 500 руб., затем договор был расторгнут. Если страхование осуществлялось за счет средств организации, то в совокупный доход сотрудника следует включить 17 500 - 10 000 = = 7500 руб. Если страхование осуществлялось за счет средств физического лица, на момент заключения договора страхования ставка рефинансирования составляла 55% годовых, прошло 2,5 года, то материальная выгода рассчитывается как:

(17 500 - 10 000 х 55% х 2,5) = 3750 руб. Размер подоходного налога будет составлять 3750 х 15% = 562,5 руб.

При других видах страхования подоходным налогом облагается материальная выгода (разность между полученными и уплаченными средствами, увеличенными на ставку рефинансирования, действующую в момент заключения договора страхования), если производится возврат взноса по истечении срока страхования, уплачивается часть прибыли за безубыточное прохождение договора, предоставляются бонусы и т.п., таким образом, производятся платежи в пользу выгодоприобретателя, не являющиеся страховыми выплатами.

К материальной выгоде согласно Изменениям и дополнениям N 8, внесенным Приказом МНС России от 28.04.1999 N ГБ-3-08/107 в Инструкцию N 35, отнесена разница между суммой выплаты по договорам добровольного имущественного страхования и стоимостью реально полученного ущерба застрахованного имущества. Такая разница также не может являться страховой выплатой, поскольку по договору имущественного страхования страховщик обязуется при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) только возместить причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе (п.1 ст.929 ГК РФ). Любая выплата, превышающая фактический убыток, не является страховой и может быть произведена страховщиком лишь за счет собственных средств.

Страхование жизни за счет средств организации часто осуществляется путем заключения договоров с выплатой отсроченных или немедленных аннуитетов. Существует мнение, что аннуитеты не являются страховыми выплатами по причине отсутствия в таких договорах страхового случая. Однако это не так, поскольку в любом договоре личного страхования существенным условием является достижение соглашения о характере события, на случай наступления которого в жизни застрахованного лица осуществляется страхование (страхового случая) (пп.2 п.2 ст.942 ГК РФ). При страховании аннуитетов вследствие наступления оговоренного страхового случая возникает обязанность страховщика уплачивать страховое обеспечение, но не одномоментно, а на протяжении определенного времени.

Имущественное страхование

При повреждении, гибели, утрате застрахованного имущества возникает право страхователя на получение страхового возмещения. Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 (с изменениями и дополнениями) (далее - Инструкция), предусмотрено: "В дебет счета 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" на счет 80 "Прибыли и убытки".

Такой порядок отражения в учете противоречит общим принципам ведения бухгалтерского учета, предусматривая для застрахованного имущества иной порядок отражения операций по выбытию, чем для незастрахованного имущества. Фактически предлагается использовать счет 65 - счет расчетов как результативный, заменяя им в учете счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей". На счете расчетов предлагается и выявление финансового результата от такого выбытия.

Более того, приведенный в Инструкции перечень счетов, с которым корреспондирует счет 65, не позволяет отразить операции тем способом, который приведен в пояснительном тексте. В самом деле, по дебету счет 65 не корреспондирует со счетами 01, 10, 12 и т.п., по кредиту же не показана корреспонденция со счетом 80, приведена лишь корреспонденция со счетом 81.

В практике страхования часто встречается неполное страхование, когда страховой суммой является не вся стоимость объекта, а лишь часть ее. В таком случае даже при полной утрате имущества возмещение будет выплачено меньше, чем его остаточная стоимость. Списание же "некомпенсируемых потерь" на счет 80 с кредита счета 65 является погашением дебетового сальдо по счету 65, т.е. "прощением долга" страховщика. На самом деле такое дебетовое сальдо у страховщика отсутствует, поскольку нет и обязательства оплачивать ущерб, превышающий страховую сумму.

Таким образом, Инструкция содержит противоречивые указания относительно отражения операций выбытия застрахованного имущества, которые не позволяют следовать ей буквально. Пользуясь правом дополнения корреспонденций счетов бухгалтерского учета, предоставленным организациям в введении к этой Инструкции с соблюдением основных методических принципов, предлагается операции по выбытию застрахованного имущества отражать в учете следующим образом.

Балансовая стоимость утраченного, уничтоженного имущества общепринятым способом списывается на счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" как при любом непроизводственном выбытии материальных ценностей.

Выбытие основных средств отражается с применением счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств". Балансовая стоимость основного средства отражается по дебету счета 47, начисленный износ - по кредиту счета 47. Остаточная стоимость утраченных основных средств списывается с кредита счета 47 как недостача: Д-т 84, К-т 47.

Иные материальные ценности - материалы, товары, МБП, готовая продукция списываются по учетной стоимости в дебет счета 84:

Д-т 84, К-т 10, 12, 40, 41.

На счета выбытия относятся понесенные расходы по уменьшению убытков: затраты труда, материалов, использованных при спасении имущества:

Д-т 84, К-т 20, 10 и т.п.

Сумма страхового возмещения отражается по кредиту счета 84. Эта величина определяется договором страхования, устанавливается в страховом акте и не может превышать страховой суммы. Сверх страховой суммы страховщик обязан возместить расходы, понесенные страхователем с целью уменьшения убытков. Например, были застрахованы товары на складе, произошло страховое событие - залив. Страхователь принял меры для уменьшения убытков: организовал перевозку неповрежденного имущества в другой склад, заплатил за хранение и т.п. Такие затраты подлежат компенсации страховщиком. Средства, которые обязан оплатить страховщик, отражаются по дебету счета 65:

Д-т 65, К-т 84.

При возникновении разногласий со страховщиком по поводу размера возмещения спорная сумма должна быть отнесена на счет 63 "Расчеты по претензиям":

Д-т 63, К-т 65.

Таким образом, в результате отражения операций по выбытию застрахованного имущества на счете 84 может быть либо нулевое, либо дебетовое сальдо. Дебетовое сальдо списывается на счет 80 и рассматривается как внереализационные расходы, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий; некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; убытки от хищений, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

Кредитового сальдо на счете 84 в результате таких операций образоваться не может, поскольку смысл страхования заключается только в погашении ущерба, что не может привести к образованию прибыли.

Возможны ситуации, когда объектом страхования являются основные средства, при наступлении страхового случая им нанесен незначительный ущерб, который не приводит к выбытию этого имущества. Страховщик тем не менее обязан выплатить возмещение. Например, в результате ДТП у застрахованного автомобиля помяты дверь, крыло. Страхователь не собирается его ремонтировать. Если страхователь не несет расходов, связанных с ремонтом или восстановлением имущества, полученное страховое возмещение будет относиться к доходам страхователя.

При осуществлении мероприятий по восстановлению, текущему ремонту страхователь производит такие записи:

Д-т 65, К-т 08, 20.

Если организация не производит ремонт, то в учете будет отражено:

Д-т 65, К-т 80.

В законодательстве установлена норма, по которой право требования, которое страхователь (выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному за убытки, переходит к страховщику, выплатившему страховое возмещение (п.1 ст.965 ГК РФ), если договором не установлено иное.

Часто в организации заключаются договоры о полной материальной ответственности за ущерб, причиненный по их вине, в отношении застрахованного имущества. При утрате такого имущества по вине материально ответственного лица страхователь имеет право получить возмещение и с этого лица, и со страховщика.

Например, по вине экспедитора утрачены застрахованные товары, в учете страхователя должны быть сделаны записи:

Д-т 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей", К-т 41 "Товары" - стоимость утраченных товаров.

Д-т 73 "Расчеты с персоналом", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", К-т 84 - на сумму требований к материально ответственному лицу.

Встречаются случаи, когда страхователь, получив возмещение от страховщика, взыскивает сумму ущерба также и с материально ответственного лица. Такие средства получены страхователем неосновательно.

Страхование ответственности

Страховым событием при страховании ответственности является не потеря имущества самой организации, а возникшая обязанность оплатить нанесенный третьей стороне ущерб. Например, организация, владелец автотранспорта - средства повышенной опасности, застраховала свою гражданскую ответственность. Работник организации признан виновным в ДТП, другому транспортному средству нанесен материальный ущерб. Следовательно, в учете организации - страхователя должна появиться задолженность перед третьей стороной:

Д-т 80, К-т 63.

Убытки, нанесенные третьей стороне, отражены как внереализационные расходы. При наличии страхования эту задолженность полностью или частично оплачивает страховщик напрямую пострадавшей стороне.

В учете страхователя отражается списание задолженности:

Д-т 63, К-т 65.

Погашен долг страховщиком перед третьей стороной. Полученное возмещение относится страхователем к внереализационным доходам:

Д-т 65, К-т 80.

Существует множество видов страхования, страховых договоров, "схем" страхования. Для каждого из них возможны разные варианты отражения в учете, особые требования к налогообложению. Поэтому каждая такая операция требует внимательного отношения и ясного понимания сущности отражаемых действий.

Подписано в печать А.Ежова

28.01.2000 Аудитор

Консультативная группа ФИРИТ

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——