"Московский налоговый курьер", N 3, 2000

Вопрос: В связи с обращением клиентов банка просим дать разъяснение по следующему вопросу.

Инопокупатели за полученный товар перечисляют экспортерам (резидентам) все суммы, подлежащие уплате в соответствии с контрактом и ГТД.

Однако сумма экспортной выручки, зачисляемая на счета экспортеров (резидентов), поступает за вычетом сумм комиссий, взимаемых зарубежными банками, осуществляющими перевод. При этом отдельные документальные подтверждения удержания сумм комиссии банками - нерезидентами не представляются. В кредитовых авизо, поступающих в банк экспортера, данные о порядке расчета суммы комиссии также отсутствуют.

Удержание зарубежными банками - исполнителями перевода суммы комиссии приводит к возникновению "дебиторской" задолженности в учете у экспортера (резидента), которая в действительности таковой не является, так как покупатель выполнил свои обязательства по оплате в полном объеме.

В связи с вышеизложенным просим разъяснить, каким образом экспортер (резидент) должен отражать в своей бухгалтерской отчетности сумму удержанной банком - нерезидентом комиссии.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 26 января 2000 г. N 03-12/4724

Согласно п.6 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н и введенного в действие с 1 января 2000 г. (далее - ПБУ 9/99), выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором (контрактом) между организацией и покупателем (инопокупателем) или пользователем активов организации (п.6.1 ПБУ 9/99).

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору (контракту) скидок (накидок) (п.6.5 ПБУ 9/99).

Согласно гл.27 части первой Гражданского кодекса РФ и ст.4 Конвенции Организации Объединенных Наций о договорах международной купли - продажи товаров от 11.04.1980 договор является основным документом, определяющим обязательства сторон (продавца и покупателя), возникающие в связи с выполнением договора купли - продажи.

Таким образом, сторонам по внешнеторговому контракту (российской организации - экспортеру и инопокупателю) следует предусмотреть в контракте, за счет какой стороны покрываются расходы, связанные с переводом экспортной валютной выручки на валютный счет российского экспортера.

При реализации продукции (работ, услуг) за иностранную валюту реализация продукции (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете предприятия (организации) - поставщика (экспортера) по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в рублях по курсу Банка России, действовавшему на дату совершения хозяйственной операции.

В случае если условиями контракта не оговорено, что расходы по переводу денежных средств в иностранной валюте на счет экспортера производятся за счет поставщика (экспортера), то согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 (с изменениями и дополнениями), сумма экспортной валютной выручки в части, не покрытой поступлением денежных средств от инопокупателя, в том числе вследствие недопоступления за счет суммы комиссионных вознаграждений, удерживаемых зарубежными банками - нерезидентами, осуществляющими перевод экспортной выручки на транзитный валютный счет российского предприятия - экспортера, в бухгалтерском учете экспортера - резидента числится как дебиторская задолженность, отражаемая по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Согласно п.п.3 и 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденного Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 50, до момента погашения валютной дебиторской задолженности за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) эта задолженность, числящаяся по дебету балансового счета 62, подлежит периодической переоценке в связи с изменением курса рубля к иностранной валюте с отнесением образовавшихся курсовых разниц на счет 80 "Прибыли и убытки" либо на счет 83 "Доходы будущих периодов" в зависимости от принятой учетной политики.

В ситуации, когда условиями внешнеторгового контракта оговорено, что расходы по переводу платежа инопокупателя за товар, экспортированный российским поставщиком, производятся за счет российского предприятия, основанием для соответствующего отражения в бухгалтерском учете удержанной иностранным банком платы за оказание услуги по международному переводу денежных (валютных) средств могут служить почтовое, телеграфное или телексное сообщения, а также сообщение (используемое только между банками - членами системы SWIFT) о переводе средств по Системе Сообщества для всемирных межбанковских финансовых телекоммуникаций (SWIFT), в которых указана сумма удержанной комиссии.

На счетах бухгалтерского учета данную операцию можно отразить следующими проводками:

- дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - списана (закрыта) задолженность инопокупателя в части удержанной иностранными банками комиссии;

- дебет счета 43 "Коммерческие расходы", кредит счета 76 - учтены расходы российского предприятия - экспортера в связи с международным банковским переводом выручки в составе коммерческих расходов;

- дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", кредит счета 43 - списание расходов (банковской комиссии) за перевод выручки за экспортированный товар на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——