"Московский налоговый курьер", N 3, 2000

Вопрос: Инструкцией Управления Министерства РФ по налогам и сборам по г. Москве от 23.06.1999 N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж" предусмотрен перечень товаров (работ, услуг), стоимость которых не является объектом налогообложения по налогу с продаж. При продаже путевок в этот перечень включены только путевки (курсовки), реализуемые для инвалидов.

Организация уже обращалась к Вам по поводу взимания налога с продаж со стоимости путевок в детские лагеря и получила ответ, что налог в этом случае взимается.

В настоящее время Фондом социального страхования РФ по г. Москве предприятиям разослано Письмо МНС России от 05.10.1999 N 03-1-09/25 о том, что с частичной оплаты сотрудником путевки, приобретенной за счет средств Фонда социального страхования РФ, налог с продаж не взимается.

Если следовать экономическому смыслу финансово - хозяйственной операции, изложенной в данном Письме, то налог с продаж не должен взиматься при частичной оплате сотрудниками путевок, приобретенных за счет фондов предприятия для отдыха работников или их детей, так как в этом случае происходит возмещение средств предприятия.

Прошу дать разъяснение по данному вопросу.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 26 января 2000 г. N 02-11/4364

В соответствии с п.2 ст.1 Федерального закона от 31.07.1998 N 150-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и п.1 ст.2 Закона г. Москвы от 17.03.1999 N 14 "О налоге с продаж" объектом налогообложения по данному налогу признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет.

В случае если предприятие приобретает путевки для целей организации отдыха своих сотрудников, причем часть стоимости указанной путевки сотрудник вносит наличными деньгами в кассу предприятия (организации), а другая часть покрывается за счет чистой прибыли данного предприятия, для целей обложения налогом с продаж указанную ситуацию необходимо рассматривать как реализацию путевок с частичной их оплатой наличными денежными средствами. При этом конечным потребителем услуг по данной путевке является конкретное физическое лицо - сотрудник предприятия, а само предприятие выступает в роли посредника, участвующего в расчетах. Следовательно, та часть стоимости путевок, которая оплачена сотрудниками наличными денежными средствами в кассу предприятия, подлежит обложению налогом с продаж в общеустановленном порядке.

Что касается налогообложения стоимости путевок на санаторно - курортное лечение и отдых работников и членов их семей, приобретаемых за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, то при оплате покупателем (страхователем) стоимости путевок на санаторно - курортное лечение и отдых работников и членов их семей, осуществляемой путем перечисления денежных средств с расчетного счета организации - страхователя, объекта обложения по налогу с продаж не возникает.

Согласно Федеральному закону от 30.04.1999 N 83-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 1999 год" и Положению о Фонде социального страхования РФ, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 12.02.1994 N 101, санаторно - курортное обслуживание работников и членов их семей является одним из видов обеспечения по государственному социальному страхованию, за счет средств которого производится оплата стоимости санаторно - курортных путевок для сотрудников и членов их семей.

Частичная оплата стоимости путевок, порядок приобретения, распределения и выдачи которых изложен в Инструкции о порядке приобретения, распределения, выдачи и учета путевок на санаторно - курортное лечение и отдых за счет средств государственного социального страхования, утвержденной Постановлением Фонда социального страхования РФ от 06.08.1997 N 64, не является выручкой, полученной в кассу организации - страхователя.

Экономический смысл данной финансово - хозяйственной операции заключается в частичном возмещении (восстановлении) средств бюджета Фонда социального страхования РФ, за счет которого приобретаются путевки на санаторно - курортное лечение и отдых работников и членов их семей.

Таким образом, при частичной оплате сотрудником путевки, приобретенной за счет средств Фонда социального страхования РФ, произведенной работником в кассу организации или путем удержания из его заработной платы части ее стоимости, объекта налогообложения по налогу с продаж не возникает.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——