"Московский налоговый курьер", N 4, 2000

Вопрос: 1. Фонд социального страхования распространяет предприятию путевки в санаторно - курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, которые приобретаются сотрудниками на предприятии с частичной оплатой за наличный расчет. Необходимо ли данные средства за приобретенные путевки, поступающие в кассу предприятия, облагать налогом с продаж, если они не отражаются на счетах реализации, так как подлежат возврату в Фонд социального страхования?

2. На балансе предприятия имеются оздоровительный центр и детский оздоровительный лагерь, содержащиеся за счет чистой прибыли предприятия, приобретая путевки в которые, сотрудники частичную стоимость оплачивают через кассу предприятия. Также производится частичная оплата в кассу предприятия стоимости путевок для детей в детский оздоровительный лагерь. Являются ли данные суммы объектом обложения по налогу с продаж?

3. В целях улучшения социально - бытового аспекта для рабочих и служащих предприятия производится закупка продуктов питания на оптовой продовольственной базе по безналичному расчету. За приобретенные продукты питания сотрудники вносят денежные суммы в кассу предприятия. Возникает ли в данном случае необходимость взимания налога с продаж с этих сумм, поступающих в кассу предприятия?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 26 января 2000 г. N 02-11/4370

По вопросам 1 и 2: согласно Письму Управления МНС России по г. Москве от 09.11.1999 N 02-14/11984 "О налоге с продаж" при решении вопроса о налогообложении стоимости путевок на санаторно - курортное лечение и отдых работников и членов их семей, приобретаемых за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, необходимо руководствоваться следующим.

В соответствии с Федеральным законом от 31.07.1998 N 150-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет. Таким образом, при оплате покупателем (страхователем) стоимости путевок на санаторно - курортное лечение и отдых работников и членов их семей, осуществляемой путем перечисления денежных средств с расчетного счета организации - страхователя, объекта налогообложения по налогу с продаж у продавца оказываемых услуг не возникает в связи с отсутствием наличного денежного расчета.

Согласно Федеральному закону от 30.04.1999 N 83-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 1999 год" и Положению о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 N 101, санаторно - курортное обслуживание работников и членов их семей является одним из видов обеспечения по государственному социальному страхованию, за счет средств которого производится оплата стоимости санаторно - курортных путевок для сотрудников и членов их семей.

Частичная оплата стоимости путевок, порядок приобретения, распределения и выдачи которых изложен в Инструкции о порядке приобретения, распределения, выдачи и учета путевок на санаторно - курортное лечение и отдых за счет средств государственного социального страхования, утвержденной Постановлением Фонда социального страхования от 06.08.1997 N 64, не является выручкой, полученной в кассу организации - страхователя. Экономический смысл данной финансово - хозяйственной операции заключается в частичном возмещении (восстановлении) средств бюджета Фонда социального страхования, за счет которого приобретаются путевки на санаторно - курортное лечение и отдых работников и членов их семей.

Таким образом, при частичной оплате сотрудником путевки, произведенной в кассу организации или путем удержания из его заработной платы части ее стоимости, объекта налогообложения по налогу с продаж не возникает.

В случае если сотрудник предприятия (организации) приобретает путевку в оздоровительный центр либо в детский оздоровительный лагерь, находящиеся на балансе данного предприятия (организации) и содержащиеся за счет его чистой прибыли, причем часть стоимости указанной путевки сотрудник вносит наличными деньгами в кассу предприятия (организации), а другая часть покрывается за счет чистой прибыли данного предприятия, для целей обложения налогом с продаж указанную ситуацию необходимо рассматривать как реализацию путевок в оздоровительный центр или детский оздоровительный лагерь за наличный расчет. Следовательно, часть стоимости путевок, оплаченная наличными денежными средствами в кассу предприятия, подлежит обложению налогом с продаж.

По вопросу 3: что касается реализации продуктов питания, ранее приобретенных предприятием (организацией) на оптовой базе и оплаченных в безналичной форме, сотрудникам данного предприятия (организации) за наличный расчет, то для целей налогообложения указанная операция рассматривается как реализация товаров.

Согласно п.3 ст.38 части первой Налогового кодекса Российской Федерации товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Кроме того, согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/98 (утв. Приказом Минфина России от 15.06.1998 N 25н) товары - это часть материально - производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических или физических лиц и предназначенная для перепродажи без дополнительной обработки. Учитывая положения Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 (с учетом изменений и дополнений), указанные продукты питания в бухгалтерском учете предприятия (организации) должны учитываться на счете 41 "Товары", поскольку указанный счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно - материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для перепродажи.

Следовательно, поскольку предприятие (организация) осуществляет реализацию своим сотрудникам приобретенных ранее товаров, принимая в оплату за них наличные денежные средства, стоимость товаров (в данном случае - продуктов питания) подлежит обложению налогом с продаж в общеустановленном порядке.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——