"Московский налоговый курьер", N 8, 2000

Вопрос: Организацией для финансирования строительства в 1998 г. были использованы денежные средства, полученные в качестве кредитов банков, выданных в иностранной валюте.

Возникают следующие вопросы:

1. Как учесть курсовые разницы в целях налогообложения прибыли?

2. Возможно ли при составлении бухгалтерской отчетности за 1999 г. отнести отрицательные курсовые разницы, образовавшиеся в 1998 г. в результате переоценки остатка ссудной задолженности, выраженного в иностранной валюте, на увеличение стоимости введенных в эксплуатацию в 1999 г. основных средств?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 26 января 2000 г. N 03-12/4742

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97 (Приложение к Приказу Минфина России от 03.09.1997 N 65н) (далее - Положение) основные средства, приобретенные за плату, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (п.п.3.1 и 3.2 данного Положения).

В соответствии с п.3.2 Положения фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины и иные платежи;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

На основании п.3.6 Положения стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и указанным Положением.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 (c изменениями и дополнениями), расчеты, связанные с финансированием деятельности предприятия в иностранных валютах, учитываются на счетах 90 "Краткосрочные кредиты банков" и 92 "Долгосрочные кредиты банков" в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в рубли по курсу, последнему по времени котировки Банком России на дату совершения хозяйственной операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности.

Действующим порядком налогообложения прибыли (сноска к Приложению N 11 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) (далее - Инструкция)) определено, что курсовые разницы для целей налогообложения принимаются в суммах, учтенных при определении финансовых результатов по правилам бухгалтерского учета.

В целях преодоления последствий финансового кризиса 17 августа 1998 г. (сопровождавшегося резким падением курса национальной валюты) и избежания ситуации, при которой значительное количество предприятий могло бы оказаться банкротами в связи с невозможностью мобилизовать в установленные сроки необходимые ресурсы денежных средств для расчетов с бюджетами, Федеральным законом от 03.03.1999 N 45-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" были предусмотрены изменения действующего порядка налогообложения курсовых разниц по валютным счетам и операциям в иностранной валюте.

В частности, данным Законом установлено: при определении налогооблагаемой базы для исчисления налога по фактической прибыли за 1998 г. курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, образовавшиеся за период с 1 августа 1998 г. по 31 декабря 1998 г., независимо от применяемой учетной политики отражения этих курсовых разниц на счетах бухгалтерского учета учитываются в следующем порядке:

- в случае если у предприятий и организаций при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы положительных курсовых разниц над суммой отрицательных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога уменьшается на сумму указанного превышения;

- в случае если у предприятий и организаций при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы отрицательных курсовых разниц над суммой положительных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога определяется в общем порядке без дополнительной корректировки, а указанное превышение признается убытком по курсовым разницам.

Начиная с 1 января 1999 г. (как и до 1 августа 1998 г.) курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте учитываются для целей налогообложения в общем порядке, установленном Законом Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) и Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (с изменениями и дополнениями).

В случае если расчет налога на прибыль за 1998 г. был составлен и сдан в налоговую инспекцию без учета положений, предусмотренных Федеральным законом N 45-ФЗ, для внесения в него исправлений необходимо уточнить представленные в налоговую инспекцию справки по форме Приложения N 11 к указанной Инструкции и расчеты налога от фактической прибыли (Приложение N 8 к Инструкции) за 9 месяцев и в целом за 1998 г.

В бухгалтерской отчетности за 1999 г. корректировка прибыли на сумму превышения положительных курсовых разниц над отрицательными, образовавшуюся за период с 01.08.1998 по 31.12.1998, не производится.

Излишне уплаченная в бюджет сумма налога на прибыль за 1998 г. в соответствии со ст.78 части первой НК РФ подлежит зачету в счет предстоящих платежей или возврату в порядке, установленном указанной статьей НК РФ.

Действующим налоговым законодательством, а также нормативными актами по бухгалтерскому учету не предусмотрено изменение учетной (первоначальной) стоимости основных средств за счет отнесения отрицательных курсовых разниц, учтенных в составе внереализационных расходов по дебету счета 80 "Прибыли и убытки", на увеличение стоимости введенных в эксплуатацию основных средств.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——