"Московский налоговый курьер", N 3, 2000

Вопрос: Руководствуясь пп.4 п.1 ст.32 Налогового кодекса РФ, просим дать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов.

Согласно п.1 ст.16 и п.п.1, 2 ст.19 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" стоимость вклада участника в уставный капитал общества может превышать номинальную стоимость доли в уставном капитале.

Согласно налоговому законодательству вклады в уставный капитал не являются объектом налогообложения. Пункт 6 ст.2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" устанавливает, что "в состав доходов от внереализационных операций включаются также суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий его учредителями в порядке, установленном законодательством)".

То есть, например, если стоимость вклада (способ оплаты - имущество) составляет 50 тыс. руб., а номинальная стоимость доли равна 10 тыс. руб. (она меньше стоимости вклада), то на 10 тыс. руб. соответственно увеличивается уставный капитал общества (счет 85), но общество принимает на баланс имущество от учредителя стоимостью 50 тыс. руб.

Просим разъяснить, относится ли разница между стоимостью вклада и номинальной стоимостью доли (в нашем примере 40 тыс. руб.) на счет 87-3 "Добавочный капитал", или является внереализационным доходом, либо относится на какой-либо другой счет.

Просим также разъяснить, подлежит ли эта разница налогообложению (в частности, является ли она объектом обложения налогом на прибыль и НДС).

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 25 января 2000 г. N 03-12/4192

ОБ ОБЩЕСТВАХ С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ

В соответствии со ст.14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников.

Размер доли участника общества в уставном капитале общества определяется в процентах или в виде дроби. Размер доли участника общества должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала общества.

В соответствии с п.4.3 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.1996 N 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организации" (с учетом изменений и дополнений) (далее - Приказ) по статье "Добавочный капитал" отражается движение добавочного капитала в виде прироста стоимости имущества организации в результате его дооценки в соответствии с установленным порядком, безвозмездного получения имущества, в результате осуществления капитальных вложений, полученного эмиссионного дохода. В случае погашения задолженности по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженной в иностранной валюте, положительные курсовые разницы отражаются также по указанной статье.

Согласно п.2.23 Приложения N 2 к Приказу эмиссионный доход (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций обществом, за минусом издержек по их продаже) образуется только у акционерного общества.

Таким образом, положительная разница между стоимостью вклада в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО), внесенного одним из учредителей, и номинальной стоимостью его доли в уставном капитале ООО является внереализационным доходом, который отражается по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" и согласно ст.2 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" является объектом обложения налогом на прибыль.

Заместитель

начальника Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——