Вопрос: Федеральный закон от 06.08.2001 N 110-ФЗ не разъясняет, что же конкретно относится к понятию "обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности".

Подпункт "ж" п.2 Постановления Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 предлагает перечень мероприятий по охране труда и технике безопасности, который, однако, не является исчерпывающим, а предусматривает возможность отнесения на себестоимость затрат на "создание других условий, предусмотренных специальными требованиями".

В связи с изложенным просим разъяснить:

- могут ли быть отнесены компенсации за тяжелую работу и работу с вредными и опасными условиями труда к затратам по "созданию других условий, предусмотренных специальными требованиями" в соответствии с пп."ж" п.2 Постановления Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 и, следовательно, включены в себестоимость выпускаемой продукции (товаров и услуг);

- могут ли они также быть отнесены к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, на сумму которых налогоплательщик уменьшает полученные доходы, в соответствии со ст.264 гл.25 Налогового кодекса РФ.

Ответ: До введения в действие гл.25 Налогового кодекса, перечень затрат, подлежащих включению в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), был установлен Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (с учетом изменений и дополнений).

Перечень мероприятий, относимых к понятию "обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности", был регламентирован пп."ж" п.2 Положения о составе затрат.

Пунктом 7 вышеуказанного Положения предусматривалось включение в состав расходов по элементу "Затраты на оплату труда" выплат компенсирующего характера, в том числе связанных с работой в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, осуществляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Вышеуказанные доплаты устанавливались отраслевыми положениями (по согласованию с соответствующими центральными комитетами профсоюзов), разработанными на основе Типового положения, утвержденного Госкомтрудом СССР и ВЦСПС от 03.10.1986 N 387/22-78 "Об утверждении Типового положения об оценке условий труда на рабочих местах и порядке применения отраслевых перечней работ, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда".

Таким образом, расходы организаций, связанные с дополнительной оплатой рабочим за тяжелые и вредные условия труда, до 01.01.2002 могли относиться на себестоимость продукции (работ, услуг) в составе расходов на оплату труда при условии их отражения в отраслевых положениях, утвержденных в установленном порядке.

С 01.01.2002 введена в действие гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации. Пунктом 3 ст.255 Кодекса предусмотрено, что к расходам на оплату труда, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, начисления компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 219 Трудового кодекса законодательно закреплено право работника, занятого на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, на получение компенсаций, установленных законом, коллективным договором, соглашением, трудовым договором.

Таким образом, в состав расходов, учитываемых при налогообложении, включаются компенсации за тяжелую работу с вредными и опасными условиями труда, установленные законом, коллективным договором, соглашением, трудовым договором.

О.В.Светлова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

22.03.2002

————