"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 4, 2000

УЧЕТ РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ

И ОТДЕЛЬНЫХ РЕЗЕРВОВ, СОЗДАВАЕМЫХ ПРЕДПРИЯТИЯМИ

Бывают случаи, когда предприятия несут расходы, которые по своему характеру относятся к последующим отчетным периодам. Учет таких расходов имеет свои особенности. В соответствии с п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности), затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.

Таким образом, право выбора метода списания расходов будущих периодов принадлежит самому предприятию, что должно быть зафиксировано в учетной политике.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 (с последующими изменениями и дополнениями) (далее - План счетов), бухгалтерский учет расходов будущих периодов осуществляется на счете 31 "Расходы будущих периодов". В частности, на счете 31 отражаются расходы, связанные с:

горно - подготовительными работами;

подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности;

освоением новых предприятий, производств, установок и агрегатов;

рекультивацией земель;

неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда предприятие не создает соответствующий резерв или фонд);

взносом арендной платы за последующие периоды.

На практике к такого рода затратам относятся также расходы на рекламу; подготовку и переподготовку кадров; подписку на периодические издания; приобретение лицензий; на оплату услуг телефонной и почтовой связи.

Учтенные на счете 31 расходы списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Издержки обращения", 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Аналитический учет по счету 31 ведется по видам расходов.

Списание расходов будущих периодов производится согласно методу, избранному предприятием в каждом конкретном случае, по расчету, составленному после произведенной оплаты или выполнения работ. В таком расчете рекомендуется отражать следующие показатели: распределяемая сумма; корреспондирующий счет, на который будет производиться списание; календарный период, на который относятся расходы будущих периодов; суммы списания по отдельным месяцам календарного периода, на который приходятся расходы.

Расходы по оплате аренды объектов основных средств

Договором аренды основных средств или соглашением между арендодателем и арендатором может быть предусмотрено внесение арендной платы за последующие периоды (месяцы, кварталы). В таких случаях плата, приходящаяся на последующие периоды, должна относиться к расходам будущих периодов на себестоимость продукции (работ, услуг) в течение срока, на который она приходится.

Следует отметить, что плата за аренду объектов непроизводственного назначения не относится на себестоимость (пп."ч" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (с последующими изменениями и дополнениями) (далее - Положение о составе затрат), и поэтому такого рода платежи не могут относиться на счет 31.

Пример. В соответствии с договором аренды производственного помещения предприятие (арендатор) обязано вносить ежемесячные платежи за аренду в размере 33 600 руб. (в том числе НДС 5600 руб.). По согласованию сторон предприятие в ноябре 1999 г. вносит платежи за текущий месяц, а также за декабрь и январь. Всего в ноябре перечислено 100 800 руб. (33 600 руб. х 3 месяца). В бухгалтерском учете предприятия делаются следующие проводки:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по аренде", Кредит счета 51 "Расчетный счет" - 100 800 руб. - сумма перечисленной платы за аренду производственного помещения;

Дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы", Кредит счета 76, субсчет "Расчеты по аренде" - 28 000 руб. (33 600 руб. - 5600 руб.) - сумма арендной платы за текущий календарный месяц без НДС отнесена на себестоимость продукции (работ, услуг) на основании пп."ч" п.2 Положения о составе затрат;

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", Кредит счета 76, субсчет "Расчеты по аренде" - 16 800 руб. (5600 руб. х 3 месяца) - отражена сумма налога на добавленную стоимость;

Дебет счета 31 "Расходы будущих периодов", Кредит счета 76, субсчет "Расчеты по аренде" - 56 000 руб. (28 000 руб. х 2 месяца) - сумма арендной платы (без НДС) за декабрь и январь отнесена на расходы будущих периодов;

Дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы", Кредит счета 31 "Расходы будущих периодов" - 28 000 руб. - арендные платежи за декабрь отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) в декабре.

Расходы на рекламу

Расходы на рекламу относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) на основании пп."у" п.2 Положения о составе затрат. Для целей налогообложения затраты на рекламу учитываются в пределах норм, утвержденных Письмом Минфина России от 06.10.1992 N 94 "Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения". В ст.2 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе" указано, что "реклама - распространяемая в любой форме с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний".

Согласно Письму Минфина России от 06.10.1992 N 94 (в редакции Письма Минфина России от 29.04.1994 N 56, Приказа Минфина России от 19.10.1995 N 115) к расходам на рекламу, в частности, относятся расходы:

на участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату;

на разработку и издание иллюстрированных прейскурантов, каталогов, альбомов, брошюр, буклетов, проспектов, афиш, плакатов, писем, открыток и других рекламных изделий;

на рекламные цели через средства массовой информации (реклама на телевидении, в печати);

на световую и иную наружную рекламу;

на создание, копирование, дублирование и демонстрацию кино- и видеофильмов;

на оформление витрин и выставок, оформительские и дизайнерские услуги;

на фирменные пакеты, упаковки, сувениры, рекламные стенды, щиты и др.

В себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "расходы на рекламу" подлежат включению затраты не только на изготовление и распространение рекламных продуктов (вывесок, плакатов, стендов и т.п.), но и на их установку, транспортировку, монтаж.

Не могут быть отнесены к рекламным информационные сведения и объявления, не содержащие признаков рекламы, например расходы на изготовление и распространение вывесок о режиме работы и правилах обслуживания; на опубликование и распространение объявлений об изменении местонахождения организации, номеров телефонов и телефаксов; на опубликование и распространение объявлений о наборе работников; на оплату услуг агентств по подбору работников.

Если понесенные предприятием расходы на рекламу относятся к текущему отчетному периоду, то они списываются на себестоимость продукции (работ, услуг) напрямую. Если же пользование рекламой приходится на какой-либо календарный период, то расходы, приходящиеся на другие отчетные периоды, должны быть учтены в составе расходов будущих периодов.

Пример. По договору с издательством предприятие размещает на протяжении трех месяцев, следующих за отчетным месяцем, рекламу в периодических изданиях, за что обязано уплатить 28 800 руб. (в том числе НДС 4800 руб.).

В бухгалтерском учете предприятия должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по оказанным услугам", Кредит счета 51 "Расчетный счет" - 28 800 руб. - произведена оплата услуг по рекламе;

Дебет счета 31 "Расходы будущих периодов", Кредит счета 76, субсчет "Расчеты по оказанным услугам" - 24 000 руб. - стоимость услуг по рекламе в периодических изданиях последующих месяцев отнесена на расходы будущих периодов (без учета НДС);

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", Кредит счета 76, субсчет "Расчеты по оказанным услугам" - 4800 руб. - отражена сумма НДС с оплаченных услуг по рекламе, предоставление которых планируется в последующих месяцах;

Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы", Кредит счета 31 "Расходы будущих периодов" - 8000 руб. (24 000 руб. : 3 месяца) - стоимость оказанных услуг за один из последующих месяцев отнесена на себестоимость продукции (работ, услуг) в этом месяце (при условии, что услуги оказаны в полном объеме);

Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы", Кредит счета 31 "Расходы будущих периодов" - 4000 руб. - стоимость оказанных услуг за один из последующих месяцев отнесена на себестоимость продукции (работ, услуг) (в том случае, если услуги оказаны не в полном объеме - например, из планируемого размещения рекламы в двух номерах журнала реклама фактически опубликована в одном номере).

Расходы на рекламу в соответствии с Планом счетов могут относиться и на счет 43 "Коммерческие расходы". Это должно быть зафиксировано в учетной политике предприятия.

Пример. Предприятие пригласили для участия в выставке, за что оно в текущем месяце уплатило сумму 30 000 руб. (плюс НДС - 6000 руб.). Для участия в выставке предприятие в этом же месяце изготовило собственными силами рекламный щит, расходы составили 3931 руб. (материалы - 3100 руб., заработная плата работникам - 600 руб., отчисления на социальные нужды - 231 руб.). Участие в выставке объявлено через два месяца.

В бухгалтерском учете сделаны проводки:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", Кредит счета 51 "Расчетный счет" - 36 000 руб. - перечислены средства за участие в выставке;

Дебет счета 31 "Расходы будущих периодов", Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 30 000 руб. - перечисленные суммы (без НДС) отнесены к расходам будущих периодов;

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", Кредит счета 76 - 6000 руб. - отражены суммы НДС по предстоящему участию в выставке;

Дебет счета 31 "Расходы будущих периодов", Кредит счета 10 "Материалы" - 3100 руб. - на изготовление рекламного щита израсходованы материалы;

Дебет счета 31 "Расходы будущих периодов", Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 600 руб. - начислены суммы оплаты труда работникам предприятия за изготовление рекламного щита;

Дебет счета 31 "Расходы будущих периодов", Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет "Расчеты по социальному страхованию" - 32 руб. 40 коп. (600 руб. х 5,4%) - начислены страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации с сумм оплаты труда работников, занятых на изготовлении рекламного щита;

субсчет "Расчеты по пенсионному обеспечению" - 168 руб. (600 руб. х 28%) - начислены страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации;

субсчет "Расчеты по медицинскому страхованию" - 21 руб. 60 коп. (600 руб. х 3,6%) - начислены страховые взносы в фонды обязательного медицинского страхования;

субсчет "Расчеты по фонду занятости" - 9 руб. (600 руб. х 1,5%) - начислены страховые взносы в Государственный фонд занятости населения;

Дебет счета 43 "Коммерческие расходы", Кредит счета 31 "Расходы будущих периодов" - 33 931 руб. - расходы по участию в выставке после окончания ее работы отнесены на коммерческие расходы.

Расходы на подписку на периодические издания

В соответствии с п.12 Положения о составе затрат плата за подписку на периодические издания нормативно - технического характера включается в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому она относится, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей. В связи с этим затраты на подписку нельзя единовременно относить на себестоимость. Для отражения таких расходов предназначен счет 31. Списание со счета 31 производится по мере поступления подписных периодических изданий.

Пример. До начала года предприятие оформило подписку на одно из периодических изданий для служебного пользования стоимостью 2300 руб. Периодичность издания - два номера в месяц.

В бухгалтерском учете должны быть оформлены следующие проводки:

Дебет счета 31 "Расходы будущих периодов", Кредит счета 51 "Расчетный счет" - 2300 руб. - оплачена стоимость подписки;

Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы", Кредит счета 31 "Расходы будущих периодов" - 191 руб. 67 коп. (2300 руб. : 12 месяцев) - ежемесячно стоимость подписки относится на себестоимость продукции (работ, услуг).

Расходы по неравномерно производимому ремонту

основных средств

Ремонт основных средств, как правило, производится в соответствии с планом, который составляется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово - предупредительного ремонта, разрабатываемой предприятием с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и др. Системой планово - предупредительного ремонта в свою очередь должны предусматриваться обслуживание основных средств, текущий и средний ремонт, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств.

К работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

В целях бухгалтерского учета следует различать два понятия: ремонтные работы и работы по модернизации и реконструкции объектов основных средств. Затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их окончания в том случае, если эти затраты улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели (срок полезного использования, мощность, качество и т.п.) объектов основных средств, могут увеличивать первоначальную стоимость объекта и относятся на добавочный капитал предприятия (п.73 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н (далее - Методические указания по учету основных средств)). Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией (включая затраты на модернизацию объекта, осуществляемую во время капитального ремонта) объектов основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений.

В бухгалтерском учете затраты предприятия по окончании модернизации или реконструкции объекта основных средств или по завершении иных работ, носящих капитальный характер, списываются в дебет счета учета основных средств (Дебет счета 01 "Основные средства", Кредит счета 08 "Капитальные вложения"). Одновременно на сумму присоединенных к счету учета основных средств затрат увеличивается сумма на счете учета добавочного капитала (Кредит счета 87 "Добавочный капитал") и уменьшается собственный источник, оставшийся в распоряжении организации (за исключением амортизации) (Дебет счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)").

Если затраты на модернизацию и реконструкцию не увеличивают стоимости основного средства, т.е. не улучшают его характеристик, то они напрямую списываются за счет средств предприятия:

Дебет счета 08 "Капитальные вложения", Кредит счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 23 "Вспомогательные производства";

Дебет счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", Кредит счета 08 "Капитальные вложения".

Работы по капитальному ремонту имеют следующие особенности: при ремонте оборудования и транспортных средств, как правило, проводятся полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата; при ремонте зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.).

Затраты на ремонт основных средств отражаются в соответствующих первичных документах по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по капитальному и другим видам ремонта и других расходов.

Затраты по законченному ремонту основных средств отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

при производстве ремонтных работ хозяйственным способом - по дебету счетов учета издержек производства (23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Издержки обращения") или учета резервов расходов на ремонт основных средств (89 "Резервы предстоящих расходов и платежей") и кредиту счетов учета произведенных затрат (70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы");

при производстве ремонтных работ подрядным способом - по дебету счета, на котором аккумулируются затраты (23, 25, 26, 44, 89) в корреспонденции со счетами учета затрат (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

Приемка объектов по окончании капитального ремонта осуществляется по акту приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма N ОС-3).

Затраты на технический осмотр и уход, на поддержание объектов основных средств в рабочем состоянии включаются в затраты на обслуживание производственного процесса.

Затраты на ремонт арендованных (сданных в аренду) основных средств, производимые в соответствии с условиями договора за счет средств арендодателя, учитываются в общем порядке, установленном для отражения затрат на ремонт, и списываются в дебет счета учета финансовых результатов (Дебет счета 80 "Прибыли и убытки", Кредит счетов 70, 69, 10, 12, 23, 60, 76); за счет арендатора - включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Как правило, на практике предприятия не могут добиться равномерного производства ремонтных работ в течение всего календарного года. В связи с этим они вначале относятся на расходы будущих периодов, а затем списываются на себестоимость продукции (работ, услуг) равномерно в течение всего года. Данное правило не относится к случаям, когда в установленном действующим законодательством порядке предприятия создают резервы для равномерного отнесения расходов на ремонт.

Пример. В течение отчетного месяца (март) цехами предприятия произведены работы по капитальному ремонту оборудования и иных объектов основных средств на сумму 54 400 руб. (всего смета ремонтных работ на год составляет 90 000 руб.), из них на объекты общехозяйственного назначения приходится 18 000 руб., вспомогательных цехов - 12 000 руб., основного производства - 24 400 руб. Создание резерва расходов на ремонтные работы учетной политикой предприятия не предусмотрено.

Расходы на ремонт включают: расход материалов - 32 000 руб.; заработная плата работников - 16 000 руб.; отчисления в государственные внебюджетные фонды - 6400 руб.

В бухгалтерском учете осуществляются следующие записи:

Дебет счета 23 "Вспомогательные производства", Кредит счета 10 "Материалы" - 32 000 руб. - израсходованы материалы на производство ремонтных работ;

Дебет счета 23 "Вспомогательные производства", Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 16 000 руб. - начислены суммы оплаты труда за выполнение ремонтных работ;

Дебет счета 23 "Вспомогательные производства", Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (по соответствующим субсчетам) - 6400 руб. - с начисленных сумм оплаты труда исчислены страховые взносы в государственные внебюджетные фонды;

Дебет счета 31 "Расходы будущих периодов", Кредит счета 23 "Вспомогательные производства" - 54 400 руб. - затраты по законченным ремонтным работам;

Дебет счета 20 "Основное производство", Кредит счета 31 "Расходы будущих периодов" - 3050 руб. (24 400 руб. : 8 месяцев) - начиная с апреля расходы на ремонт объектов основного производства ежемесячно списываются на себестоимость продукции (работ, услуг);

Дебет счета 23 "Вспомогательные производства", Кредит счета 31 "Расходы будущих периодов" - 1500 руб. (12 000 руб. : 8 месяцев) - начиная с апреля расходы на ремонт объектов вспомогательных цехов ежемесячно списываются на себестоимость продукции (работ, услуг);

Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы", Кредит счета 31 "Расходы будущих периодов" - 2250 руб. (18 000 руб. : 8 месяцев) - начиная с апреля расходы на ремонт объектов общехозяйственного назначения ежемесячно списываются на себестоимость продукции (работ, услуг).

Оплата лицензий

Порядок отражения в учете затрат на оплату лицензий на право осуществления предприятием той или иной деятельности, которая в соответствии с действующим законодательством подлежит лицензированию, зависит от того, когда была произведена оплата лицензий. Если эти расходы произведены при открытии предприятия, они могут быть причислены к организационным расходам, относимым в соответствии с п.55 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности к нематериальным активам (при этом они должны быть признаны в соответствии с учредительными документами вкладом участников или учредителей в уставный (складочный) капитал). В таких случаях суммы расходов отражаются на счете 04 "Нематериальные активы"; в дальнейшем переносят свою стоимость в соответствии с пп."ц" п.2 Положения о составе затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "прочие затраты" исходя из срока действия лицензии (но не более срока деятельности предприятия). Все это подтверждается положениями Письма Минфина России и Госналогслужбы России от 01.11.1993 N 119, НП-4-04/172н "О лицензировании отдельных видов деятельности".

В бухгалтерском учете расходы на оплату стоимости лицензии при создании предприятия, относимые к нематериальным активам, отражаются следующим образом:

Дебет счета 08 "Капитальные вложения", Кредит счета 51 "Расчетный счет" - оплачена стоимость лицензии;

Дебет счета 04, Кредит счета 08 - получена лицензия на право осуществления охранной деятельности.

Если расходы по оплате лицензий осуществляются в процессе деятельности предприятия или расходы на оплату стоимости лицензии не признаются вкладом в уставный (складочный) капитал, они напрямую относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) как "текущие организационные" (п.4.23.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной Приказом Минфина России от 12.11.1996 N 97 (Приложение N 2)). При этом вначале они отражаются на счете 31 "Расходы будущих периодов", а в последующем периодически списываются на основании п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в течение срока действия лицензии на счет 26 "Общехозяйственные расходы".

Пример. Предприятие оплатило стоимость переоформленной на новый срок лицензии (8350 руб.). Срок действия лицензии - три года. Оплата лицензии отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет счета 31 "Расходы будущих периодов", Кредит счета 51 "Расчетный счет" - 8350 руб. - оплачена лицензия.

Сумма ежемесячного списания стоимости лицензии на себестоимость продукции (работ, услуг) составит 232 руб. (8349 руб. : 36 месяцев):

Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы", Кредит счета 31 "Расходы будущих периодов" - 232 руб. - ежемесячные списания стоимости переоформленной лицензии на себестоимость продукции (работ, услуг).

Расходы на подготовку и освоение производства

новых видов продукции

Учет расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции при отнесении их на расходы будущих периодов с последующим включением в себестоимость отдельных видов продукции ведется на счете 31 "Расходы будущих периодов" (субсчет "Расходы на освоение производства новых видов продукции") по видам (типам) изделий и статьям расходов.

В зависимости от характера выполняемых работ расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции либо прямо относятся со счетов заработной платы и отчислений с нее (Кредит счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"), материалов (10 "Материалы") и т.п. на счет 31 "Расходы будущих периодов" (конструирование объектов производства, разработка технологического процесса и т.п.), либо учитываются на счетах производства на выписываемых для этого заказах (перепланировка цехов и перестановка оборудования и т.д.) и с этих счетов перечисляются на счет 31 "Расходы будущих периодов".

С момента перехода на серийный или массовый выпуск продукции расходы на подготовку и освоение новых видов продукции погашаются ежемесячно в размерах, устанавливаемых с помощью специальных расчетов. Такие расчеты составляются для каждого вида продукции исходя из смет расходов и планового выпуска продукции в период, установленный для их списания. В этих же размерах расходы на освоение производства включаются в калькуляции себестоимости продукции.

При значительных изменениях плана выпуска продукции или общей суммы расходов в расчет погашения расходов на подготовку и освоение производства вносятся необходимые коррективы.

На дату перехода на серийный выпуск новой продукции проводится инвентаризация незавершенного производства по этой продукции. Затраты на подготовку и освоение производства уменьшаются на стоимость остатков сырья, материалов, полуфабрикатов, инструментов и изделий по цене их возможного использования.

(Продолжение см. "Финансовая газета. Региональный выпуск",

N 5, 2000)

Подписано в печать И.Гейц

21.01.2000 Эксперт

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——