"Финансовая газета", N 4, 2000

ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С НОВАЦИЕЙ

ГОСУДАРСТВЕННЫХ ЦЕННЫХ БУМАГ

В КОММЕРЧЕСКИХ БАНКАХ

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета",

N N 2, 3, 2000)

В учете полученный результат отражается с помощью следующих проводок:

     
   ——————————————————————T——————————————————————T———————————————————¬
   |     Дебет счета     |     Кредит счета     |    Сумма, руб.    |
   +—————————————————————+——————————————————————+———————————————————+
   |   50103 ... 27001   |    50103 ... 21111   |     121 771,27    |
   +—————————————————————+——————————————————————+———————————————————+
   |   50103 ... 27002   |    50103 ... 21111   |      57 208,98    |
   +—————————————————————+——————————————————————+———————————————————+
   |   50103 ... 27002   |    50103 ... 21102   |      64 562,29    |
   +—————————————————————+——————————————————————+———————————————————+
   |   50103 ... 27003   |    50103 ... 21102   |     121 771,27    |
   +—————————————————————+——————————————————————+———————————————————+
   |   50103 ... 27004   |    50103 ... 21102   |     121 771,27    |
   +—————————————————————+——————————————————————+———————————————————+
   |   50103 ... 27005   |    50103 ... 21102   |     121 771,27    |
   +—————————————————————+——————————————————————+———————————————————+
   |   50103 ... 27006   |    50103 ... 21102   |     121 771,27    |
   +—————————————————————+——————————————————————+———————————————————+
   |   50103 ... 27007   |    50103 ... 21102   |     121 771,27    |
   +—————————————————————+——————————————————————+———————————————————+
   |   50103 ... 27008   |    50103 ... 21102   |     121 771,27    |
   +—————————————————————+——————————————————————+———————————————————+
   |   50103 ... 27009   |    50103 ... 21102   |     121 771,27    |
   +—————————————————————+——————————————————————+———————————————————+
   |   50103 ... 27010   |    50103 ... 21102   |     121 771,27    |
   +—————————————————————+——————————————————————+———————————————————+
   |   50103 ... 27011   |    50103 ... 21102   |     121 771,27    |
   +—————————————————————+——————————————————————+———————————————————+
   |   50103 ... 28001   |    50103 ... 21102   |     121 771,28    |
   +—————————————————————+——————————————————————+———————————————————+
   |Итого:               |                      |                   |
   L—————————————————————+——————————————————————+————————————————————
   

В соответствии с п.5.3.2 Указания N 497-У не позднее рабочего дня, следующего за днем постановки на балансовый учет ОФЗ - ФД, накопленный по ним купонный доход списывается на балансовый счет 61405 "Уплаченный авансом накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам" следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т 61405;

К-т 50103, лицевой счет выпуска ОФЗ - ФД.

При этом сумма накопленного купонного дохода (НКД) рассчитывается по ставке, установленной для текущего купона, с даты начала текущего купонного периода по дату зачисления ОФЗ - ФД на счет депо кредитной организации в уполномоченном депозитарии включительно.

Таким образом, новые облигации учитываются на балансовом счете 50103 по цене их приобретения за вычетом накопленного купонного дохода, рассчитанного на дату приобретения новых облигаций.

В нашем примере банк на следующий рабочий день после постановки на баланс новых облигаций, т.е. 4 мая 1999 г., осуществляет в учете следующие проводки:

     
   ——————————————————————T——————————————————————T———————————————————¬
   |     Дебет счета     |     Кредит счета     |    Сумма, руб.    |
   +—————————————————————+——————————————————————+———————————————————+
   |   61405 ... 27001   |    50102 ... 27001   |       7 790,85    |
   +—————————————————————+——————————————————————+———————————————————+
   |   61405 ... 27002   |    50102 ... 27002   |       6 239,08    |
   +—————————————————————+——————————————————————+———————————————————+
   |   61405 ... 27003   |    50102 ... 27003   |       4 679,31    |
   +—————————————————————+——————————————————————+———————————————————+
   |   61405 ... 27004   |    50102 ... 27004   |       3 119,53    |
   +—————————————————————+——————————————————————+———————————————————+
   |   61405 ... 27005   |    50102 ... 27005   |         779,88    |
   +—————————————————————+——————————————————————+———————————————————+
   |   61405 ... 27006   |    50102 ... 27006   |      27 204,97    |
   +—————————————————————+——————————————————————+———————————————————+
   |   61405 ... 27007   |    50102 ... 27007   |      27 267,23    |
   +—————————————————————+——————————————————————+———————————————————+
   |   61405 ... 27008   |    50102 ... 27008   |      27 204,97    |
   +—————————————————————+——————————————————————+———————————————————+
   |   61405 ... 27009   |    50102 ... 27009   |      27 261,30    |
   +—————————————————————+——————————————————————+———————————————————+
   |   61405 ... 27010   |    50102 ... 27010   |      27 204,97    |
   +—————————————————————+——————————————————————+———————————————————+
   |   61405 ... 27011   |    50102 ... 27011   |      27 179,81    |
   +—————————————————————+——————————————————————+———————————————————+
   |   61405 ... 28001   |    50102 ... 28012   |      27 229,11    |
   +—————————————————————+——————————————————————+———————————————————+
   |Итого:               |                      |     213 161,01    |
   L—————————————————————+——————————————————————+————————————————————
   

Для нашего примера на момент проведения новации были погашены купоны по пяти выпускам ОФЗ-ФД (с 27001 по 27005). Следовательно, выделение купона по этим выпускам ценных бумаг будет производиться начиная со второго купона.

Порядок расчета НКД рассмотрим на примере выпуска ОФЗ-ФД 27001 с учетом данных таблицы из Приложения 8 Положения Минфина России и Банка России от 21.12.1998 N 258, 375-Т, в которой указаны количество купонов по каждому выпуску ОФЗ-ФД, дата начала выплаты купона, купонная ставка, купонный период и купонный доход.

Начало купонного периода по второму купону выпуска ОФЗ-ФД 27001 - 10 февраля 1999 г., дата представления отчета дилером - 20 апреля 1999 г. Период обращения облигации на момент проведения новации составляет 70 дней (с 10 февраля по 20 апреля включительно).

Купонный доход равен 0,75 руб. на каждую ценную бумагу. В нашем примере количество ценных бумаг составляет 13 518 шт., период их обращения - 91 день. Проводим расчет и округляем полученный результат до копеек.

(0,75 руб. х 13 518 шт.) / 91 шт. х 70 дн. = 7 790,85 руб.

Аналогично рассчитываем доход по вторым купонам облигаций выпусков ОФЗ-ФД 27002 - 27005.

Начиная с шестого выпуска ОФЗ-ФД уплаченный НКД будет выделяться с первого купона. Расчет осуществляется с учетом того, что период обращения в днях для каждого выпуска облигаций будет различным. Можно рассчитать купонный доход исходя из 30% годовых, количества дней в году и периода обращения купона. В этом случае за счет округления результаты могут быть иными, но разница будет незначительной.

Получение банком денежных средств в погашение купона в учете должно быть отражено следующей проводкой:

Д-т 30102;

К-т 61305 (выпуски ОФЗ-ФД 27001 - 28001) - на сумму поступивших денежных средств.

Например, по выпуску ОФЗ-ФД 27001 сумма средств, поступивших банку в погашение второго купона, будет равняться 10 138,5 руб., а сумма средств, поступивших в погашение первого купона по выпуску 27007, - 29 604,42 руб.

Указанные суммы рассчитываются путем умножения количества ценных бумаг каждого выпуска на купонный доход. Так, по выпуску ОФЗ-ФД 27001 купонный доход по второму купону составляет 0,75 руб. на одну облигацию, количество облигаций данного выпуска - 13 518 шт., следовательно, НКД составит 10 138,5 руб. По выпуску ОФЗ-ФД 27007 купонный доход по первому купону составляет 2,19 руб. на одну облигацию, всего 13 518 облигаций, НКД - 29 604,42 руб.

Одновременно банком осуществляется проводка по погашению ранее уплаченного НКД:

Д-т 61305 (27001 - 28001);

К-т 61405 (27001 - 28001).

Превышение суммы НКД полученного над НКД уплаченным является доходом банка. Указанная сумма отражается в учете проводкой:

Д-т 61305 (27001 - 28001);

К-т 70102 по статье 12101.

В нашем примере отражение рассчитанных ранее сумм в учете производится следующим образом:

1) Д-т 30102;

К-т 61305...27001 (по второму купону) - 10 138,5 руб. - по выпуску ОФЗ-ФД 27001.

2) Д-т 30102;

К-т 61305...27007 (по первому купону) - 29 604,42 руб. - по выпуску ОФЗ-ФД 27007.

3) Д-т 61305...27001;

К-т 61405...27001 (по второму купону) - 7790,85 руб. - по выпуску ОФЗ-ФД 27001.

4) Д-т 61305...27007;

К-т 61405...27007 (по первому купону) - 27 267,23 руб. - по выпуску ОФЗ-ФД 27007.

Одновременно с этим превышение НКД полученного над НКД уплаченным отражается на счете по учету доходов проводкой:

для выпуска ОФЗ-ФД 27001:

Д-т 61305...27001;

К-т 70102 по статье 12101 - 2347,65 руб.;

для выпуска ОФЗ-ФД 27007:

Д-т 61305...27007;

К-т 70102 по ст.12101 - 2337,19 руб.

Таким образом, мы рассмотрели порядок отражения новации государственных ценных бумаг в регистрах бухгалтерского учета коммерческого банка. Проблемы налогового учета и налогообложения операций при реализации (погашении) ценных бумаг, полученных в результате новации, являются темой отдельной статьи.

Подписано в печать В.Ляховский

21.01.2000 К.э.н.,

генеральный директор

П.Серебряков

Директор по банковскому аудиту

ЗАО "Локус - Аудит"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——