"Московский налоговый курьер", N 3, 2000

Вопрос: Предприятие заключило договор аренды автомобиля с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем. Расходы, связанные с текущим ремонтом автомобиля и покупкой вышедших из строя запасных частей, предприятие относит на затраты и не включает в совокупный доход физического лица исходя из Гражданского кодекса РФ (ст.616) по следующим причинам:

- по договору аренды арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии и за свой счет осуществлять текущий ремонт, неся расходы по его содержанию;

- гражданин, сдавший свой автомобиль в аренду, фактически не получает никакого дохода с сумм ремонта, произведенного арендатором для поддержания автомобиля в рабочем состоянии.

Просим письменно разъяснить правомерность действий предприятия по вышеизложенному вопросу.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 19 января 2000 г. N 08-12/3062

РАЗЪЯСНЕНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

При решении вопроса о налогообложении сумм расходов предприятия по техническому обслуживанию автотранспорта и приобретению запасных частей следует руководствоваться положениями, содержащимися в гл.34 Гражданского кодекса Российской Федерации.

1. В соответствии со ст.634 ГК РФ по договору аренды транспортного средства с экипажем арендодатель в течение всего срока договора обязан поддерживать надлежащее состояние сданного в аренду транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта и предоставление необходимых принадлежностей.

В случае, если в соответствии с договором аренды транспортного средства с экипажем арендатор осуществляет обязанности, которые согласно указанному выше положению ГК РФ должны исполняться арендодателем, расходы арендатора, связанные с поддержанием исправного состояния арендованного автомобиля, включая техническое обслуживание, ремонт и покупку запасных частей, подлежат включению в совокупный налогооблагаемый доход физического лица - арендодателя.

2. В соответствии со ст.644 ГК РФ при аренде транспортного средства без экипажа арендатор получает его в полное владение и принимает на себя обязанности по осуществлению комплекса работ, связанных с его обслуживанием и сохранением работоспособности, включая осуществление текущего и капитального ремонта. Следовательно, затраты арендатора по текущему ремонту и замене запасных частей арендуемого автомобиля, произведенные в соответствии с указанным договором, в целях налогообложения в составе совокупного дохода физического лица - арендодателя не учитываются.

Вместе с тем если арендатор производит оплату текущего ремонта и обеспечивает необходимыми для эксплуатации принадлежностями, после чего происходит улучшение арендованного имущества, что в соответствии с п.2 ст.614 Кодекса представляет одну из форм арендной платы, то такие суммы включаются в совокупный налогооблагаемый доход физического лица - арендодателя после прекращения срока действия договора.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——