"Бухгалтерский учет", N 3, 2000

ДОГОВОР ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА: УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

(Окончание. Начало см. "Бухгалтерский учет", N 2, 2000)

Прекращение деятельности простого товарищества

По окончании срока договора простого товарищества или его прекращении имущество, находящееся в общей собственности товарищей, и возникшие у них общие права требования подлежат разделу.

Возврат денежных средств, внесенных товарищами в качестве вкладов, показывается по дебету счета 74, субсчет "Расчеты по договору простого товарищества" или субсчет "Расчеты по долгосрочным вложениям" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Отражение в бухгалтерском учете операций по возврату товарищам имущества, подлежащего разделу, у товарища, ведущего общие дела, осуществляется с использованием счетов 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов" (п.11 Указаний).

При этом в кредит соответствующих счетов реализации относятся суммы вклада или доли в общей собственности в корреспонденции с дебетом счета 74, субсчет "Расчеты по договору простого товарищества" (субсчет "Расчеты по долгосрочным инвестициям"), а также сумма амортизации по основным и нематериальным активам, начисленная за период совместной деятельности товарищей, с дебета счетов 02 "Износ основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов". Стоимость имущества в оценке, предусмотренной договором простого товарищества, и (или) в сумме фактических затрат на приобретение (создание) списывается с кредита счетов учета объектов имущества в дебет соответствующих счетов реализации.

Обратимся к примеру.

Бухгалтерские записи у организации Б, которой поручено ведение общих дел (см. табл. 9).

Таблица 9

     
   ———————————————————T—————————T———————————————————————————————————¬
   |   Содержание     |  Сумма, |      Корреспонденция счетов       |
   |  хозяйственной   |   руб.  |                                   |
   |    операции      |         |                                   |
   |                  |         +——————————————————T————————————————+
   |                  |         |       Д—т        |       К—т      |
   +——————————————————+—————————+——————————————————+————————————————+
   |Списана стоимость | 15 000  |       47         |       01 <1>   |
   |швейной машины в  |         |                  |                |
   |оценке,           |         |                  |                |
   |предусмотренной   |         |                  |                |
   |договором         |         |                  |                |
   |простого          |         |                  |                |
   |товарищества      |         |                  |                |
   +——————————————————+—————————+——————————————————+————————————————+
   |Списана сумма     | 15 000  |       02         |       47       |
   |начисленной за    |         |                  |                |
   |период совместной |         |                  |                |
   |деятельности      |         |                  |                |
   |амортизации       |         |                  |                |
   +——————————————————+—————————+——————————————————+————————————————+
   |Отражена сумма    | 15 000  |74, субсчет       |       47 <2>   |
   |вклада            |         |"Расчеты с        |                |
   |предприятия А по  |         |участником А по   |                |
   |договору простого |         |договору простого |                |
   |товарищества      |         |товарищества"     |                |
   +——————————————————+—————————+——————————————————+————————————————+
   |Списание сальдо   | 15 000  |       47         |74, субсчет     |
   |по счету 47 <3>   |         |                  |"Расчеты с      |
   |                  |         |                  |участником А по |
   |                  |         |                  |договору        |
   |                  |         |                  |простого        |
   |                  |         |                  |товарищества"   |
   +——————————————————+—————————+——————————————————+————————————————+
   |Списана стоимость | 20 000  |       47         |       01       |
   |гладильного пресса|         |                  |                |
   |в сумме           |         |                  |                |
   |фактических затрат|         |                  |                |
   |на приобретение   |         |                  |                |
   +——————————————————+—————————+——————————————————+————————————————+
   |Отражена сумма    | 24 000  |74, субсчет       |       47       |
   |долгосрочных      |         |"Расчеты с        |                |
   |инвестиций,       |         |участником А по   |                |
   |произведенных     |         |долгосрочным      |                |
   |предприятием А    |         |инвестициям"      |                |
   +——————————————————+—————————+——————————————————+————————————————+
   |Списание сальдо по|  4 000  |       47         |74, субсчет     |
   |счету 47          |         |                  |"Расчеты с      |
   |                  |         |                  |участником А    |
   |                  |         |                  |по договору     |
   |                  |         |                  |простого        |
   |                  |         |                  |товарищества"   |
   +——————————————————+—————————+——————————————————+————————————————+
   |Возврат средств,  | 19 000  |74, субсчет       |       50       |
   |полученных на     |         |"Расчеты с        |                |
   |осуществление     |         |участником А по   |                |
   |долгосрочных      |         |договору          |                |
   |инвестиций в      |         |простого          |                |
   |рамках простого   |         |товарищества"     |                |
   |товарищества, при |         |                  |                |
   |прекращении       |         |                  |                |
   |договора простого |         |                  |                |
   |товарищества      |         |                  |                |
   +——————————————————+—————————+——————————————————+————————————————+
   |Возврат суммы     | 10 000  |74, субсчет       |       50       |
   |вклада участнику Б|         |"Расчеты с        |                |
   |при прекращении   |         |участником Б по   |                |
   |договора простого |         |договору          |                |
   |товарищества      |         |простого          |                |
   |                  |         |товарищества"     |                |
   +——————————————————+—————————+——————————————————+————————————————+
   |Заключительная    |    615  |       80         |       88       |
   |запись при        |         |                  |                |
   |прекращении       |         |                  |                |
   |договора простого |         |                  |                |
   |товарищества      |         |                  |                |
   +——————————————————+—————————+——————————————————+————————————————+
   |<1> Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных   |
   |средств, утвержденными Приказом Минфина России от 20.07.1998    |
   |N 33н, не определен порядок документального оформления основных |
   |средств при организации и прекращении деятельности простого     |
   |товарищества, в отличие, например, от сдачи в аренду, однако    |
   |представляется достаточно обоснованным оформление операций по   |
   |получению и возврату основных средств актом (накладной)         |
   |приема — передачи основных средств по ф. N ОС—1.                |
   |    Швейная машина была списана. Списание оформлено актом на    |
   |списание основных средств по ф. N ОС—4.                         |
   |<2> Согласно  пп."б" п.3  ст.39 НК РФ передача имущества в      |
   |пределах первоначального взноса участнику договора простого     |
   |товарищества (договора о совместной деятельности) или его       |
   |правопреемнику в случае выделения его доли из имущества,        |
   |находящегося в общей собственности участников договора, или     |
   |раздела такого имущества не признается реализацией товаров,     |
   |работ или услуг. НДС не начисляется.                            |
   |<3> Согласно Инструкции по  применению  Плана счетов дебетовое  |
   |(убыток) или кредитовое (доход) сальдо по счету 47 в текущем    |
   |отчетном периоде списывается на счет 80, а в случае             |
   |безвозмездной передачи — на счета по учету собственных средств  |
   |предприятия (81 "Использование прибыли" и т.п.).                |
   |    В связи с тем что соответствующие изменения не были внесены |
   |в Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета,   |
   |предприятия вынуждены изобретать собственные схемы              |
   |бухгалтерских записей.                                          |
   |    То, что счет 47 (в данном случае) должен быть закрыт, не    |
   |вызывает сомнения. Однако производить закрытие счета 47 в       |
   |корреспонденции со счетом 80 представляется нецелесообразным,   |
   |так как данные суммы ни в коей мере не являются прибылью        |
   |участника договора простого товарищества, а суммой,             |
   |причитающейся к возврату лицу, внесшему вклад в простое         |
   |товарищество или взнос на долгосрочное инвестирование в рамках  |
   |простого товарищества.                                          |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Бухгалтерские записи (см. табл. 10).

Таблица 10

     
   ———————————————————T——————T——————————————————————————————————————¬
   |    Содержание    |Сумма,|        Корреспонденция счетов        |
   |  хозяйственной   | руб. +————————————————————T—————————————————+
   |     операции     |      |         Д—т        |        К—т      |
   +——————————————————+——————+————————————————————+—————————————————+
   |                          Организация А                         |
   +——————————————————T——————T————————————————————T—————————————————+
   |Оприходован       |20 000|         01         |74, субсчет      |
   |гладильный пресс  |      |                    |"Расчеты по      |
   |                  |      |                    |договору         |
   |                  |      |                    |простого         |
   |                  |      |                    |товарищества"    |
   +——————————————————+——————+————————————————————+—————————————————+
   |Списание          |39 000|74, субсчет         |58, субсчет "По  |
   |стоимости вклада  |      |"Расчеты по договору|договору простого|
   |в простое         |      |простого            |товарищества"    |
   |товарищество      |      |товарищества"       |                 |
   +——————————————————+——————+————————————————————+—————————————————+
   |Получены средства |19 000|         50         |74, субсчет      |
   |при прекращении   |      |                    |"Расчеты по      |
   |договора простого |      |                    |договору         |
   |товарищества      |      |                    |простого         |
   |                  |      |                    |товарищества"    |
   +——————————————————+——————+————————————————————+—————————————————+
   |                          Организация Б                         |
   +——————————————————T——————T————————————————————T—————————————————+
   |Списание          |10 000|74, субсчет         |58, субсчет "По  |
   |стоимости вклада  |      |"Расчеты по договору|договору простого|
   |в простое         |      |простого            |товарищества"    |
   |товарищество      |      |товарищества"       |                 |
   +——————————————————+——————+————————————————————+—————————————————+
   |Получены средства |10 000|         50         |74, субсчет      |
   |при прекращении   |      |                    |"Расчеты по      |
   |договора простого |      |                    |договору         |
   |товарищества      |      |                    |простого         |
   |                  |      |                    |товарищества"    |
   L——————————————————+——————+————————————————————+——————————————————
   

По окончании или прекращении договора простого товарищества товарищ, ведущий общие дела, составляет ликвидационный баланс на дату окончания (прекращения) договора.

Составление отчетности по договору простого товарищества

Согласно п.7 Указаний "участники договора простого товарищества представляют бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке с учетом финансовых результатов, полученных по договору простого товарищества. Для этого рекомендуется перед составлением и утверждением в установленном порядке бухгалтерской отчетности товарищей, а также принятия управленческих решений по договору простого товарищества рассмотреть итоги финансово - хозяйственной деятельности за отчетный год и распределить в соответствии с условиями договора простого товарищества полученные финансовые результаты".

При этом сальдо по счету 74, субсчет "Расчеты по договору простого товарищества", в балансе отражается отдельно в части расчетов по имущественным и денежным вкладам товарищей и отдельно - в части расчетов по полученному финансовому результату от совместной деятельности товарищей.

Товарищ, ведущий общие дела, составляет и представляет участникам договора простого товарищества информацию, необходимую для формирования отчетной, налоговой и иной документации, в порядке и сроки, предусмотренные договором. При этом представление товарищем, ведущим общие дела, информации, включаемой в бухгалтерскую отчетность товарищей как юридических лиц, по законодательству Российской Федерации не может производиться позднее сроков, установленных Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (п.13 Указаний).

Например, для исчисления суммы налогов и оформления бухгалтерской отчетности предприятие Б, на которое возложено ведение общих дел товарищества, направляет организации А следующую информацию:

Руководителю организации А -

участнику договора простого товарищества

между организацией А и организацией Б

И.И. Иванову

По данным бухгалтерского учета за IV квартал 1999 г. Вашей организации начислен доход от реализации договора простого товарищества в сумме 369 руб.

Руководитель организации Б - участника

простого товарищества, которому

поручено ведение общих дел товарищества А.А. Сидоров

Главный бухгалтер организации Б -

участника простого товарищества,

которому поручено ведение

общих дел товарищества Е.В. Петрова

Организация, осуществляющая учет результатов совместной деятельности, ежеквартально нарастающим итогом с начала года сообщает каждому участнику совместной деятельности и налоговому органу по месту их нахождения до наступления срока представления ими квартальных бухгалтерских отчетов и годовых бухгалтерских отчетов и балансов о суммах причитающейся каждому участнику совместной деятельности доли прибыли для учета ее при налогообложении в составе валовой прибыли независимо от фактического распределения этой прибыли. Указанная доля прибыли определяется исходя из прибыли по данным бухгалтерского отчета, скорректированной с учетом метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, положений Постановления Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 (с учетом изменений и дополнений) и ее уменьшения (увеличения) с учетом особенностей исчисления налога:

при реализации основных средств и иного имущества;

при реализации продукции (работ, услуг) между взаимозависимыми лицами, по товарообменным (бартерным) операциям, при совершении внешнеторговых сделок и в случае отклонения более чем на 20% в сторону повышения (понижения) от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Согласно п.2.13 Инструкции Госналогслужбы России N 37 убытки, полученные от выполнения договоров о совместной деятельности, на результатах деятельности участников - юридических лиц не отражаются, так как они должны покрываться за счет участников совместной деятельности.

В Инструкции по заполнению годовой бухгалтерской отчетности отсутствуют данные о том, по каким строкам баланса отражается развернутое сальдо по счету 74, однако по аналогии с действовавшими ранее рекомендациями следует использовать строки 235 или 246 "Прочие дебиторы" в зависимости от срока, в течение которого ожидаются платежи, а также 628 "Прочие кредиторы".

Несмотря на то, что доходы участников по договору простого товарищества относятся к операционным доходам, в бухгалтерской отчетности - Отчете о прибылях и убытках (ф. N 2) - доходы, подлежащие получению от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества), отражаются по статье "Доходы от участия в других организациях" (стр. 080) в соответствии с Приказом Минфина России от 12.11.1996 N 97 (в ред. Приказа Минфина России от 20.10.1998 N 47н).

Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, которое введено в действие с 1 января 2000 г., прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества), относится к операционным доходам.

Стоимость имущества, объединенного предприятиями в целях осуществления совместной деятельности без образования юридического лица, для целей налогообложения принимается в расчет участниками договоров о совместной деятельности, внесшими это имущество.

Стоимость имущества, созданного (приобретенного) в результате этой деятельности, - участниками договоров о совместной деятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору (п.2 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33).

Предприятие, осуществляющее ведение бухгалтерского учета ценностей и операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, сообщает участникам договора сведения о стоимости имущества, созданного (приобретенного) в результате ее осуществления и являющегося объектом налогообложения, до срока, установленного для представления налоговых расчетов.

Итоговая стоимость имущества, связанного с осуществлением совместной деятельности, указывается по стр. 01800 налоговой декларации (расчета) по налогу на имущество предприятий. Стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения и объединенного предприятиями в целях осуществления совместной деятельности, а также созданного (приобретенного) в результате этой деятельности, отражается в разрезе счетов (субсчетов) по вписываемым свободным строкам отдельно по видам имущества - основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и т.д.

Например, оборотно - сальдовая ведомость организации А на момент окончания договора простого товарищества перед составлением расчета по налогу на прибыль имеет вид (см. табл. 11):

Таблица 11

     
   ——————————————T———————————————T—————————————————T————————————————¬
   | Номер счета |     Сальдо    |     Обороты     |     Сальдо     |
   | (субсчета)  |на 30 сентября |                 | на 31 декабря  |
   |             |     1999 г.   |                 |     1999 г.    |
   |             +———————T———————+————————T————————+————————T———————+
   |             | Д—т   |  К—т  |  Д—т   |  К—т   |  Д—т   | К—т   |
   +—————————————+———————+———————+————————+————————+————————+———————+
   |      01     | 19 000|       |  20 000| 19 000 | 20 000 |       |
   +—————————————+———————+———————+————————+————————+————————+———————+
   |      02     |       |  5 000|   5 000|        |        |       |
   +—————————————+———————+———————+————————+————————+————————+———————+
   |      20     |       |       |  90 000| 90 000 |        |       |
   +—————————————+———————+———————+————————+————————+————————+———————+
   |      40     |       |       |  90 000| 90 000 |        |       |
   +—————————————+———————+———————+————————+————————+————————+———————+
   |      46     |       |       | 120 000|120 000 |        |       |
   +—————————————+———————+———————+————————+————————+————————+———————+
   |      47     |       |       |  20 000| 20 000 |        |       |
   +—————————————+———————+———————+————————+————————+————————+———————+
   |      50     |       |       | 139 359|124 000 | 15 359 |       |
   +—————————————+———————+———————+————————+————————+————————+———————+
   |      51     |100 000|       | 100 000|110 000 | 90 000 |       |
   +—————————————+———————+———————+————————+————————+————————+———————+
   |      58     |       |       |  39 000| 39 000 |        |       |
   +—————————————+———————+———————+————————+————————+————————+———————+
   |      62     |       |       | 120 000|120 000 |        |       |
   +—————————————+———————+———————+————————+————————+————————+———————+
   |    68/НДС   |       |       |  20 000| 20 000 |        |       |
   +—————————————+———————+———————+————————+————————+————————+———————+
   |      70     |       |       |  90 000| 90 000 |        |       |
   +—————————————+———————+———————+————————+————————+————————+———————+
   |      74     |       |       |  39 359| 39 359 |        |       |
   +—————————————+———————+———————+————————+————————+————————+———————+
   |    80/реал  |       |       |        | 10 359 |        | 10 359|
   +—————————————+———————+———————+————————+————————+————————+———————+
   |    80/опер  |       |       |        |  1 000 |        |  1 000|
   +—————————————+———————+———————+————————+————————+————————+———————+
   |      80     |       |       |        |        |        | 11 359|
   +—————————————+———————+———————+————————+————————+————————+———————+
   |      85     |       |114 000|        |        |        |114 000|
   +—————————————+———————+———————+————————+————————+————————+———————+
   |    ИТОГО:   |119 000|119 000| 892 718|892 718 |125 359 |125 359|
   L—————————————+———————+———————+————————+————————+————————+————————
   

Среднегодовая стоимость имущества (см. табл. 12):

Таблица 12

Расчет среднегодовой стоимости имущества предприятия

     
   ———————————————T—————T———————————————————————————————————————————¬
   |    Счета     | Код |         Отчетные данные на:               |
   |бухгалтерского| стр.+————————T————————T————————T————————T———————+
   |    учета     |     | 01.01. | 01.04. | 01.07. | 01.10. | 01.01.|
   |              |     |  1999  |  1999  |  1999  |  1999  |  2000 |
   +——————————————+—————+————————+————————+————————+————————+———————+
   |Основные      | 100 | 15 125 | 14 750 | 14 375 |        | 20 000|
   |средства по   |     |        |        |        |        |       |
   |остаточной    |     |        |        |        |        |       |
   |стоимости     |     |        |        |        |        |       |
   +——————————————+—————+————————+————————+————————+————————+———————+
   |01 "Основные  |00101| 19 000 | 19 000 | 19 000 |        | 20 000|
   |средства"     |     |        |        |        |        |       |
   +——————————————+—————+————————+————————+————————+————————+———————+
   |02 "Износ     |00102|  3 875 |  4 250 |  4 625 |        |       |
   |основных      |     |        |        |        |        |       |
   |средств"      |     |        |        |        |        |       |
   +——————————————+—————+————————+————————+————————+————————+———————+
   |Стоимость     |01800|        |        |        | 14 000 |       |
   |имущества,    |     |        |        |        |        |       |
   |связанного с  |     |        |        |        |        |       |
   |осуществлением|     |        |        |        |        |       |
   |совместной    |     |        |        |        |        |       |
   |деятельности  |     |        |        |        |        |       |
   +——————————————+—————+————————+————————+————————+————————+———————+
   |ВСЕГО         |01900| 15 125 | 14 750 | 14 375 | 14 000 | 20 000|
   L——————————————+—————+————————+————————+————————+————————+————————
   

(15 125 : 2 + 14 750 + 14 375 + 14 000 + 20 000 : 2) =

= 60 688 : 4 = 15 172 руб.

Сумма налога на имущество:

15 172 x 2% = 303 руб.

Простые товарищества, не являясь юридическими лицами, не представляют статистическую отчетность в органы государственной статистики. Однако результаты деятельности простого товарищества и имущество, вложенное в простое товарищество или приобретенное (созданное) в ходе его работы, находят в ней отражение.

В форме федерального государственного статистического наблюдения N 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов" (утв. Постановлением Госкомстата России N 13 от 11.02.1999) основные фонды участников договора простого товарищества, используемые ими для совместной деятельности, включаются в общий итог основных фондов.

Для заполнения другой унифицированной формы федерального государственного статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", утвержденной Постановлением Госкомстата России от 17.11.1997 N 76 (в ред. Постановлений Госкомстата России от 25.05.1998 N 56, от 08.12.1998 N 122, от 23.02.1999 N 14), товары и услуги, произведенные товарищами в результате их совместной деятельности, при заполнении каждым из товарищей формы государственного статистического наблюдения N П-1 распределяются между товарищами пропорционально стоимости их вкладов в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей. Если эти товары и услуги не могут быть распределены между товарищами (например, крупное оборудование и т.п.), то сведения по ним показываются в формах государственного статистического наблюдения тем товарищем, на которого возложено ведение учета общего имущества.

Согласно Стандартам эмиссии акций при учреждении акционерных обществ, дополнительных акций, облигаций и их проспектов эмиссии, утвержденным Постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных от 17.09.1996 бумаг N 19 , в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности юридического лица - эмитента ценных бумаг должна быть раскрыта информация о совместной деятельности, которую эмитент ведет с другими организациями, за последний завершенный финансовый год и за последний квартал перед утверждением решения о выпуске ценных бумаг. При этом указываются величина вложений, цель вложений (получение прибыли, иные цели) и полученный финансовый результат за последний завершенный финансовый год и последний квартал перед утверждением решения о выпуске ценных бумаг по каждому виду совместной деятельности.

Обратимся к примеру (см. табл. 13 - 15).

Таблица 13

Отчет о прибылях и убытках организации А

(с сокращениями)

     
   ————————————————————————————————————T————————T———————————————————¬
   |      Наименование показателя      |Код стр.| Сумма за отчетный |
   |                                   |        |    период, руб.   |
   +———————————————————————————————————+————————+———————————————————+
   |Выручка (нетто) от реализации      |   010  |      100 000      |
   |товаров (продукции, работ, услуг)  |        |                   |
   |(за минусом НДС, акцизов и         |        |                   |
   |аналогичных обязательных платежей) |        |                   |
   +———————————————————————————————————+————————+———————————————————+
   |Себестоимость реализации товаров   |   020  |       90 000      |
   |(продукции, работ, услуг)          |        |                   |
   +———————————————————————————————————+————————+———————————————————+
   |Прибыль (убыток) от реализации     |   050  |       10 000      |
   +———————————————————————————————————+————————+———————————————————+
   |Доходы от участия в других         |   080  |          359      |
   |организациях                       |        |                   |
   +———————————————————————————————————+————————+———————————————————+
   |Прочие операционные доходы         |   090  |        1 000      |
   +———————————————————————————————————+————————+———————————————————+
   |Прочие операционные расходы        |   100  |          303 <4>  |
   +———————————————————————————————————+————————+———————————————————+
   |Прибыль (убыток) от                |   110  |       11 056      |
   |финансово — хозяйственной          |        |                   |
   |деятельности                       |        |                   |
   +———————————————————————————————————+————————+———————————————————+
   |Прибыль (убыток) отчетного периода |   140  |       11 056      |
   +———————————————————————————————————+————————+———————————————————+
   |Налог на прибыль                   |   150  |        3 837 <5>  |
   +———————————————————————————————————+————————+———————————————————+
   |Нераспределенная прибыль (убыток)  |   170  |        7 219      |
   |отчетного периода                  |        |                   |
   +———————————————————————————————————+————————+———————————————————+
   |<4> Сумма налога на имущество.                                  |
   |<5> Для расчета суммы  налога на прибыль необходимо оформить    |
   |Справку о порядке определения данных, отражаемых по строке 1    |
   |"Расчета налога от фактической прибыли", и "Расчет налога от    |
   |фактической прибыли".                                           |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Таблица 14

Справка о порядке определения данных, отражаемых

по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли",

за 1999 г. (с сокращениями)

     
   ————————T————————————————————————————————————————————T———————————¬
   |N п/п  |                Показатели                  |Сумма, руб.|
   +———————+————————————————————————————————————————————+———————————+
   |1.     |Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского   | 11 056    |
   |       |учета                                       |           |
   +———————+————————————————————————————————————————————+———————————+
   |4.     |Прибыль для целей налогообложения           | 14 525 <6>|
   |       |увеличивается на суммы                      |           |
   |       |                                            |           |
   |4.23   |Превышения амортизационных отчислений,      |           |
   |       |начисленных методом, выбранным              |           |
   |       |предприятием, над суммами амортизационных   |           |
   |       |отчислений, принимаемых для целей           |           |
   |       |налогообложения в размерах, исчисленных     |           |
   |       |по установленным нормам от первоначальной   |           |
   |       |стоимости основных средств                  |           |
   +———————+————————————————————————————————————————————+———————————+
   |       |Итого по стр. 4                             | 14 525    |
   +———————+————————————————————————————————————————————+———————————+
   |6.     |Валовая прибыль, отражаемая по строке 1     | 25 581    |
   |       |Расчета налога от фактической прибыли       |           |
   |       |(стр. 1 +, — стр. 2 + стр. 3 + стр. 4 —     |           |
   |       |— стр. 5)                                   |           |
   +———————+————————————————————————————————————————————+———————————+
   |<6> Согласно Единым нормам амортизационных отчислений годовая   |
   |норма амортизации швейной машины составляет 10%. Сумма          |
   |амортизации за три месяца, в течение которых она являлась       |
   |вкладом в совместную деятельность, составила 19 000 x 10% : 12 x|
   |x 3 = 475 руб. В то же время в рамках совместной деятельности   |
   |за три месяца была начислена амортизация в сумме 15 000 руб.    |
   |Разница, которая не может быть принята для целей                |
   |налогообложения прибыли, составляет 14 525 руб. (15 000 — 475). |
   |Бухгалтер может проверить правильность расчета: убыток от       |
   |списания не полностью самортизированного объекта основных       |
   |средств 13 525 (19 000 — (5000 + 475)); сумма превышения суммы  |
   |амортизационных отчислений (14 525) за вычетом прибыли в размере|
   |1000 руб., образовавшейся при внесении швейной машины в         |
   |качестве вклада в совместную деятельность в оценке, превышающей |
   |учетную, также составляет 13 525 (14 525 — 1000).               |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Таблица 15

Расчет (налоговая декларация)

налога от фактической прибыли за 1999 г.

     
   —————————————————————————————————————T———————————————————————————¬
   |           Показатели               |По данным плательщика, руб.|
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————+
   |1. Валовая прибыль — всего          |          25 581           |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————+
   |5. Льготы по налогу на прибыль      |          12 790 <7>       |
   |согласно п.4.1 Инструкции по        |                           |
   |налогу на прибыль (по специальному  |                           |
   |расчету)                            |                           |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————+
   |6. Налогооблагаемая прибыль         |          12 791           |
   |(стр. 1 — стр. 5)                   |                           |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————+
   |7. Ставка налога на прибыль         |            30%            |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————+
   |8. Сумма налога на прибыль          |           3 837           |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————+
   |<7> Согласно специальному расчету сумма капитальных вложений    |
   |составила 20 000 руб. Однако льгота в размере 20 000 руб. не    |
   |может быть использована полностью, так как она уменьшила бы     |
   |сумму налога, исчисленную без учета льготы, более чем на 50%.   |
   |Для льготы может быть взята только сумма, равная 12 790 руб.    |
   |(25 581 : 2).                                                   |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

В заключение следует отметить, что организация - участник договора простого товарищества, ведущая общие дела, должна помимо собственной учетной политики разработать и оформить приказом или распоряжением учетную политику простого товарищества.

В соответствии с п.10 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Исходя из этого можно сделать вывод: если простое товарищество не подлежит государственной регистрации, то оно и не должно разрабатывать своей учетной политики.

Однако учетную политику простого товарищества следует разработать по следующим причинам:

простое товарищество имеет право выбирать метод определения выручки от реализации для целей налогообложения, и этот метод может быть отличным от метода, применяемого юридическими лицами - участниками договора (п.2.13 Инструкции Госналогслужбы России N 37);

простое товарищество может использовать способы амортизации основных средств, отличные от тех, которые применялись по этим объектам до их внесения в качестве вклада по договору простого товарищества;

для осуществления деятельности, предусмотренной договором простого товарищества, могут потребоваться различные формы первичных учетных документов, не предусмотренные в альбомах унифицированных форм и не используемые предприятием, ведущим общие дела, в своей деятельности и т.д.

Подписано в печать Л.В.Сотникова

18.01.2000 Кандидат экономических наук,

доцент ВЗФЭИ

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——