Вопрос: На условном примере рассмотрите расчет права на применение регрессивных ставок единого социального налога в 2002 г.

Ответ: В соответствии с п.2 ст.241 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если на момент уплаты авансовых платежей по налогу налогоплательщиками, указанными в пп.1 п.1 ст.235 Кодекса, накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму менее 2500 руб., налог уплачивается по максимальной ставке, предусмотренной п.1 ст.241 Кодекса, независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо. Налогоплательщики, у которых налоговая база удовлетворяет указанному критерию, не вправе до конца налогового периода использовать регрессивную шкалу ставки налога. При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты в пользу 10 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты в пользу 30 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.

Расчет права на применение регрессивных ставок единого социального налога производится в соответствии с таблицей, приведенной в расчете по авансовым платежам по единому социального налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями (утв. Приказом МНС России от 01.02.2002 N БГ-3-05/49, зарегистрировано Минюстом России 14.03.2002 N 3288), следующим образом.

     
   ——————————————T—————————————T————————————————¬
   |     Наименование показателя     |   январь    |январь — февраль|
   +—————————————+—————————————+————————————————+
   |1. Средняя   численность         |        20   |          20    |
   |работников   (определяется       |             |                |
   |в порядке, установленном         |             |                |
   |Госкомстатом России), чел.       |             |                |
   +—————————————+—————————————+————————————————+
   |2. Суммы выплат, произведенных   |   801 000   |   1 467 000    |
   |в пользу физических лиц,         |             |                |
   |принимаемые к расчету, руб.      |             |                |
   +—————————————+—————————————+————————————————+
   |3. 30% работников, имеющих       |         6   |           6    |
   |наибольшие по размеру доходы,    |             |                |
   |чел.                             |             |                |
   +—————————————+—————————————+————————————————+
   |4. Суммы выплат 30% работников,  |   720 000   |   1 320 000    |
   |имеющих наибольшие по размеру    |             |                |
   |доходы, руб.                     |             |                |
   +—————————————+—————————————+————————————————+
   |5. Налоговая база без учета      |    81 000   |     147 000    |
   |выплат   работникам, имеющим     |             |                |
   |наибольшие по размеру доходы,    |             |                |
   |руб. (стр. 2 — стр. 4)           |             |                |
   +—————————————+—————————————+————————————————+
   |5. Налоговая база в среднем      |     5 786   |      10 500    |
   |на 1 работника, руб.             |             |                |
   |(стр. 5 : (стр. 1 — стр. 3))     |             |                |
   +—————————————+—————————————+————————————————+
   |6. Количество месяцев, истекших  |             |                |
   |с начала налогового периода      |         1   |           2    |
   +—————————————+—————————————+————————————————+
   |7. Налоговая база в среднем на   |     5 786   |       5 250    |
   |1 работника, приходящаяся на     |             |                |
   |один месяц в истекшем            |             |                |
   |налоговом периоде, руб.          |             |                |
   L—————————————+—————————————+—————————————————
   

Организация, рассматриваемая в условном примере, в январе и феврале имеет право на применение регрессивных ставок налога. В случае если в последующие периоды организация перестает отвечать условиям на право применения регрессивных ставок налога, то корректировка сумм авансовых платежей по налогу происходит автоматически, поскольку авансовые платежи по налогу за каждый календарный месяц определяются как разница между величиной налога, исчисленной от налоговой базы с начала года по истекший календарный месяц включительно, и величиной, исчисленной от налоговой базы с начала года по предшествующий месяц. Например, если в марте 2002 г. рассматриваемая в условном примере организация теряет право на применение регрессивных ставок налога, то расчет авансовых платежей за период январь - март она осуществляет по ставкам, предусмотренным ст.241 Кодекса для налоговой базы на каждого отдельного работника до 100 000 руб. Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате за март, определяется за минусом авансовых платежей, исчисленных за период с начала года по февраль. О.Б.Иванова Советник налоговой службы II ранга 20.03.2002 ————