"Московский налоговый курьер", N 3, 2000

Вопрос: Банк просит дать разъяснение по следующим вопросам, касающимся налогообложения иностранных юридических лиц у источника выплаты дохода на территории Российской Федерации.

1. В соответствии с п.5.1.11 Инструкции Госналогслужбы России от 16.06.1995 N 34 доходы иностранных юридических лиц за предоставленные на территории РФ права использования лицензионных программ для ЭВМ и не связанные с деятельностью через постоянное представительство подлежат обложению налогом на доходы у источника выплаты. Подлежит ли налогообложению доход иностранного юридического лица у источника выплаты дохода в РФ в случае, если лицензионное программное обеспечение было предоставлено российскому предприятию по электронным каналам связи из-за рубежа, что подтверждается актом приемки - передачи лицензионной программы, подписанным обеими сторонами сделки?

2. Банк осуществляет лицензионный платеж в пользу компании EUROPAY за право пользования торговыми марками EUROPAY/MasterCard, Cirrus, eds/Maestro. Компания EUROPAY является иностранным юридическим лицом, не зарегистрированным в налоговых целях на территории РФ. Каким образом осуществляется налогообложение (налогом на доходы иностранных юридических лиц и НДС) данного дохода компании EUROPAY у источника выплаты дохода на территории РФ?

3. Подлежат ли обложению НДС ежегодные лицензионные платежи за пользование программным обеспечением и его поддержку (роялти), осуществляемые российским банком в пользу бельгийского кооперативного общества "S.W.I.F.T." в соответствии с типовым контрактом на пользование телекоммуникационной сетью SWIFT?

4. В соответствии с договором на оказание услуг российское предприятие обязано выплатить иностранному юридическому лицу доход, подлежащий налогообложению у источника выплаты на территории РФ. Каков механизм налогообложения в случае использования при расчетах по указанному договору переводного векселя этого российского предприятия или векселя третьего лица?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 17 января 2000 г. N 15-08/1906

1. Для решения вопроса о порядке налогообложения доходов иностранного юридического лица за предоставленные права на использование лицензионного программного обеспечения, переданного по электронным каналам связи из-за рубежа, необходимо исходить из условий заключенного контракта, принимая во внимание также положения конкретного соглашения об избежании двойного налогообложения в случае постоянного местопребывания иностранного юридического лица в стране, с которой такое соглашение заключено.

Учитывая изложенное, заключение о порядке налогообложения доходов иностранного юридического лица у источника выплаты может быть дано после представления банком копии контракта и акта приемки - передачи лицензионной программы.

2. В соответствии с п.5.1.7 Инструкции Госналогслужбы России от 16.06.1995 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" к доходам из источников в Российской Федерации, подлежащим обложению налогом на доходы у источника выплаты, относятся, в частности, доходы от использования торговой марки. Данные доходы согласно п.5.1.11 указанной Инструкции облагаются налогом на доходы от источников в Российской Федерации по ставке 20 процентов.

В том случае если иностранное юридическое лицо, имеющее фактическое право на получение доходов от источников в Российской Федерации, имеет постоянное местопребывание в стране, с которой заключены межправительственные (межгосударственные) соглашения об избежании двойного налогообложения, оно может в соответствии с п.6.4 Инструкции Госналогслужбы России от 16.06.1995 N 34 подать в местный налоговый орган заявление на предварительное освобождение от налогообложения доходов от источников в Российской Федерации либо заявление на возврат налога в соответствии с п.6.2 указанной Инструкции.

3. Управлением МНС России по г. Москве направлен запрос в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам по вопросу, поставленному банком, о порядке налогообложения доходов иностранных юридических лиц от источников в Российской Федерации в случае использования при расчетах переводного векселя российского предприятия - источника выплаты или векселя третьего лица.

Разъяснения МНС России по указанному вопросу будут сообщены дополнительно.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——