"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 3, 2000

РАСЧЕТЫ С ПРИМЕНЕНИЕМ ВЕКСЕЛЕЙ

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета.

Региональный выпуск", N 1, 2000)

Предоплата (аванс), полученная предприятием в виде векселя, включается в облагаемую НДС базу либо на дату погашения векселя в результате перечисления денежных средств, либо на дату передачи его по индоссаменту за ранее полученные и оприходованные товары.

Наряду с начислением сумм НДС с полученной предоплаты предприятие - индоссант будет иметь право на зачет (возмещение) сумм налога на добавленную стоимость по товарам, полученным от предприятия - индоссата, задолженность по которым оплачена переданным по индоссаменту векселем.

Бухгалтерский учет у организации,

индоссировавшей финансовый вексель

     
   ————T——————————————————————————————————————————————T——————T——————¬
   | N |              Содержание операции             | Дебет|Кредит|
   |п/п|                                              | счета| счета|
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 1 |Получены материалы (работы, услуги) от постав—|      |      |
   |   |щика и выдан финансовый простой вексель:      |      |      |
   |   |а) беспроцентный вексель —                    |      |      |
   |   |на стоимость материалов (работ, услуг произ—  |  10  |  60  |
   |   |водственного назначения) и сумму налога на до—| (20) |  60  |
   |   |бавленную стоимость                           |  19  |      |
   |   |списан номинал финансового векселя            |  48  |  58  |
   |   |                                              |  60  |  48  |
   |   |принят к возмещению НДС                       |  68  |  19  |
   |   |б) номинал векселя превышает стоимость полу—  |      |      |
   |   |ченных материалов —                           |      |      |
   |   |на стоимость материалов и сумму налога на до— |  10  |  60  |
   |   |бавленную стоимость                           |  19  |  60  |
   |   |списан номинал финансового векселя            |  48  |  58  |
   |   |                                              |  60  |  48  |
   |   |на сумму превышения номинала векселя          |80 <*>|  48  |
   |   |принят к возмещению НДС в момент передачи век—|  68  |  19  |
   |   |селя                                          |      |      |
   |   |в) номинал векселя меньше стоимости полученных|      |      |
   |   |материалов —                                  |      |      |
   |   |на стоимость материалов и сумму налога на до— |  10  |  60  |
   |   |бавленную стоимость                           |  19  |  60  |
   |   |списан номинал финансового векселя            |  48  |  58  |
   |   |                                              |  60  |  48  |
   |   |на сумму отрицательной разницы между номиналом|  48  |  80  |
   |   |векселя и стоимостью полученных материалов    |      |      |
   |   |принят  к  возмещению НДС  в  момент          |  68  |  19  |
   |   |передачи векселя                              |      |      |
   +———+——————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   | 2 |Выдан финансовый вексель авансом до получения |  48  |  58  |
   |   |материалов (работ, услуг)                     |  76  |  48  |
   L———+——————————————————————————————————————————————+——————+———————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Убытки по операциям с ценными бумагами, не имеющими рыночной котировки или не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации данной категории ценных бумаг (это положение действует с 1999 г.).

Предприятие - покупатель получает право на возмещение (зачет) сумм НДС в момент передачи финансового векселя по индоссаменту в оплату поступивших ему товаров (работ, услуг) от поставщиков <**>.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Данный порядок возмещения НДС применяется при расчетах за 1999 г. В 2000 г. следует руководствоваться п.5 Федерального закона от 02.01.2000 N 36-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость".

Особо следует рассмотреть ситуацию, когда финансовый вексель, полученный по договору "вексельного займа", в дальнейшем передается поставщику в оплату поступивших материалов (работ, услуг). В этом случае предприятие, индоссировавшее вексель, полученный по договору "вексельного займа", не имеет права на возмещение сумм НДС. В Письме МНС России от 16.08.1999 N 03-4-09/39 дано такое разъяснение: предприятие - индоссант, т.е. использующее для расчетов вексель третьего лица, имеет право на возмещение (зачет) сумм НДС в момент передачи векселя третьего лица по индоссаменту в оплату поступивших ему товаров (работ, услуг) от своих поставщиков, но при условии, что указанный вексель покупателем ранее был оплачен денежными средствами либо получен в качестве оплаты за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги.

При получении материалов (работ, услуг) на сумму, превышающую номинал переданного финансового векселя, образующаяся разница подлежит включению в состав внереализационного дохода предприятия и обложению налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость.

Операции с векселями, выданными

в обеспечение договора займа

В соответствии со ст.815 ГК РФ в случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе.

В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий предусмотрено, что задолженность перед заимодавцами, обеспеченная выданными предприятием векселями, не списывается со счета 94 "Краткосрочные займы" и 95 "Долгосрочные займы", а учитывается обособленно в аналитическом учете.

В бухгалтерском учете заемщика операция по получению займа и выдаче своего простого векселя будет отражена следующим образом:

Д-т сч. 51, К-т сч. 94 (95) - получен заем на расчетный счет;

Д-т сч. 94 (95), К-т сч. 94 (95) субсчет "Векселя выданные" - выдан на сумму займа вексель.

В бухгалтерском учете заимодавца операция по выдаче займа и получению простого векселя заемщика будет отражена таким образом:

Д-т сч. 58-3, субсчет "Предоставленные займы", К-т сч. 51 - перечислены денежные средства по договору займа;

Д-т сч. 08, К-т сч. 58-3 ¦получен

Д-т сч. 58-1, субсчет "Облигации ¦вексель

и другие ценные бумаги", ¦заемщика.

К-т сч. 08 ¦

Подписано в печать А.Кремлев

14.01.2000 Агентство

аудита и консалтинга "НФК"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——