"Московский налоговый курьер", N 2, 2000

Вопрос: Просим разъяснить вопрос о возможности нашему предприятию воспользоваться льготой по НДС.

В соответствии с пп."м" п.1 ст.5 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" от налога на добавленную стоимость освобождаются научно - исследовательские и опытно - конструкторские работы, выполняемые учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров. При этом от уплаты налога освобождаются как головные организации, занятые выполнением указанных работ, так и их соисполнители (пп."м" п.12 Инструкции Госналогслужбы России от 11.11.1995 N 39 "О налоге на добавленную стоимость").

В Письме Госналогслужбы России от 18.03.1997 N ВЗ-6-03/213 "О порядке применения льготы по налогу на добавленную стоимость по научно - исследовательским и опытно - конструкторским работам" разъяснено, что к учреждениям науки, освобожденным от налога на добавленную стоимость при выполнении научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ на основе хозяйственных договоров (пп."м" п.1 ст.5 Закона "О налоге на добавленную стоимость"), относятся предприятия, которые включены в группу 95100 ОКОНХ, а именно: 95110, 95120, 95130.

Наше предприятие имеет код ОКОНХ 95120 - научные учреждения отраслевого профиля: научно - исследовательские институты (включая институты научной и технической информации и НИИ, находящиеся в подчинении вузов), их филиалы и отделения, самостоятельные научно - исследовательские и лаборатории министерств и ведомств, вычислительные центры, ведущие научную работу по утвержденному плану.

В "Бухгалтерском приложении" N 1 за январь 1998 г. к газете "Экономика и жизнь" на аналогичный вопрос был дан ответ:

Если предприятие (основная деятельность которого подпадает под группу ОКОНХ 95110, 95120, 95130) выступает в роли субподрядчика и генеральный договор заключен с учетом налога на добавленную стоимость, то, поскольку предприятие имеет льготу по НДС, НДС начислять не надо. Суммы налога, уплаченные поставщикам по таким товарам (работам, услугам), относятся на издержки производства и обращения. Также от уплаты налога освобождаются другие организации, заключившие договор с организацией, подпадающей под вышеуказанные группы ОКОНХ.

Просьба дать ответ на следующий вопрос: если НПА выступает в роли субподрядчика, а генеральный договор заключен с учетом налога на добавленную стоимость, имеет ли право НПА не начислять НДС и не платить его в бюджет при получении авансов (полученных с НДС) и не начислять НДС в составе выручки от реализации при закрытии работ после их выполнения? А также имеют ли подобную льготу наши субподрядчики?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 12 января 2000 г. N 02-11/880

О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Налогом на добавленную стоимость не облагаются научно - исследовательские и опытно - конструкторские работы (НИОКР), выполняемые учреждениями науки на основе хозяйственных договоров, в соответствии с пп."м" п.1 ст.5 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями).

В Письме Госналогслужбы России от 18.03.1997 N ВЗ-6-03/213 и ст.5 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно - технической политике" (с изменениями и дополнениями) изложены условия отнесения организаций (предприятий) к учреждениям науки. Порядок освобождения от налога на добавленную стоимость выполненных по хозяйственным договорам научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ учреждениями науки распространяется на организации (учреждения, предприятия) независимо от организационно - правовой формы и формы собственности, которые по основной деятельности включены в подгруппы 95110, 95120 и 95130 Общесоюзного классификатора "Отрасли народного хозяйства" (ОКОНХ), утвержденного бывшими Госкомстатом СССР, Госпланом СССР и Госстандартом СССР от 01.01.1976 (с учетом последующих изменений и дополнений), и у которых объем научной и (или) научно - технической деятельности составляет не менее 70 процентов объема выполняемых работ этой организации (учреждения, предприятия). При этом ее уставом должен быть предусмотрен ученый (научный, технический, научно - технический) совет в качестве одного из органов управления.

Учитывая изложенное, если научная деятельность организации (предприятия) отвечает вышеперечисленным требованиям, то организация имеет право на льготу по налогу на добавленную стоимость при проведении НИОКР.

При отсутствии вышеприведенных условий организация (предприятие) не может быть отнесена к учреждениям науки. В этом случае обороты по реализации научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ у таких организаций (предприятий), выполненных по хозяйственным договорам, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Согласно п.16 Инструкции Госналогслужбы от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" при отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, расчетные документы, реестры, приходные кассовые ордера и первичные учетные документы выписываются без выделения сумм налога на добавленную стоимость, и на них делается надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

В случае если в договоре на выполнение НИОКР при указании цены работ (услуг) стороны сделали оговорку о включении налога на добавленную стоимость в стоимость услуг, то на данные НИОКР не распространяется льгота по данному налогу.

В связи с изложенным, если предприятие, на которое распространяются льготы по налогу на добавленную стоимость, получает авансы за не облагаемые налогом работы и услуги, а в расчетных документах указываются суммы налога на добавленную стоимость, то эти суммы должны быть внесены в бюджет в общеустановленном порядке.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

М.Ю.Алексеев

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——