"Московский налоговый курьер", N 2, 2000

Вопрос: Организация, являясь подрядчиком, при определении цены и порядка расчетов по договору использует условные единицы, пересчитываемые в рубли по курсу доллара США ЦБ РФ на дату перечисления денежных средств заказчиком. Договором предусмотрен аванс в размере 50% цены договора.

Что считать выручкой договора?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 12 января 2000 г. N 03-12/944

В соответствии с п.2 ст.317 Гражданского кодекса Российской Федерации в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

В соответствии с п.3.9 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.1996 N 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций" (с изменениями и дополнениями) при осуществлении расчетов в соответствии с заключенными договорами в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или в иных условных денежных единицах, могут возникнуть разницы, называемые суммовыми.

Инструкцией по применению Плана счетов финансово - хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 (с учетом изменений и дополнений), определено, что по мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги предприятия по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражают сумму, на которую покупателям (заказчикам) предъявлены документы.

Следовательно, по кредиту счета 46 учитывается сумма, на которую предъявлены расчетные документы, то есть обязательство, заключенное в условных единицах, пересчитывается в рубли по официальному курсу или иной дате, если они установлены соглашением сторон.

Если по условиям договора предусмотрена предварительная оплата и сумма выручки, учтенная по кредиту счета 46, не соответствует сумме аванса, то данная разница является суммовой и отражается в составе внереализационных доходов и расходов.

В случае, когда договором между поставщиком и покупателем (подрядчиком и заказчиком) предусмотрено осуществление расчетов в виде частичного аванса и окончательного расчета после выполнения обязательств в рублях по курсу Банка России на дату перечисления денежных средств покупателем (заказчиком), независимо от принятой поставщиком товаров (работ, услуг) (или подрядчиком) учетной политики - "по отгрузке" или "по оплате" - для целей бухгалтерского учета размер выручки фиксируется в момент предъявления расчетных документов и рассчитывается как результат от сложения полученной в качестве частичного аванса суммы в условных единицах, пересчитанной в рубли по курсу на дату получения аванса, и оставшейся части неоплаченной суммы выручки по договору в условных единицах, пересчитанной в рубли по курсу на дату отгрузки (выполнения работ, оказания услуг).

При использовании вышеуказанного порядка расчетов за товары (работы, услуги) может образовываться суммовая разница в виде разницы между величиной фактически поступивших денежных средств исходя из установленных договором условий оплаты и величиной выручки, учтенной по кредиту счета 46.

Независимо от формы применяемых расчетов (предварительной - до передачи продукции, оказания услуг, выполнения работ или последующей - при выполнении обязательств по договору) при совпадении суммы, отраженной в расчетных документах, и соответственно выручки по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" с величиной фактически полученных денежных средств суммовая разница в бухгалтерском учете не возникает.

Порядок налогообложения внереализационных доходов и расходов определен п.п.14 и 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (с изменениями и дополнениями).

В соответствии с указанным нормативным правовым актом для целей налогообложения отрицательные суммовые разницы не учитываются в составе внереализационных расходов.

С учетом вышеизложенного налогооблагаемая база при исчислении налога на прибыль увеличивается на суммы положительных суммовых разниц и не уменьшается на суммы отрицательных суммовых разниц.

Данный вывод следует из Письма МНС России от 21.07.1999 N 02-5-10/271.

Необходимо отметить, что с 1 января 2000 г. под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете (п.6.6 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

М.Ю.Алексеев

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——