"Московский налоговый курьер", N 2, 2000

Вопрос: ЗАО ПП, занимающееся строительно - монтажными работами, подало иск в арбитражный суд за несвоевременную оплату выполненных работ.

В связи с тем что в штате ЗАО ПП нет юристов, мы заключили договор с ЗАО о предоставлении консультационно - информационных услуг и защите интересов ЗАО ПП в Арбитражном суде г. Москвы.

Дело по решению Арбитражного суда ЗАО ПП выиграло. В связи с тем что в Инструкции Госналогслужбы России от 11.11.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" в разд.3 "Объекты налогообложения" штрафы не входят в налогооблагаемую базу, всю сумму взысканного штрафа (без суммы основного долга) мы отнесли на кредит счета 80 и отразили в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2) за III квартал 1999 г. по строке 120 "Прочие внереализационные доходы". Услуги юридической фирмы (за минусом НДС) мы отнесли в дебет счета 20 и показали в форме N 2 по строке 020 "Себестоимость реализованных работ, услуг".

Правильно ли отражены доходы и расходы, облагается ли НДС сумма взысканного арбитражным судом штрафа за несвоевременную оплату выполненных работ и подлежит ли возмещению сумма НДС, уплаченная юридической фирме за оказанные услуги?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 12 января 2000 г. N 02-11/886

О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

1. В соответствии с п.4 ст.3 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) объектами налогообложения являются:

а) обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг;

б) товары, ввозимые на территорию Российской Федерации в соответствии с таможенными режимами, установленными законодательством Российской Федерации.

В облагаемый оборот включаются также любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

Следовательно, суммы штрафа, получаемого предприятием с должника (за нарушение обязательств, предусмотренных договором), включаются в облагаемый оборот, так как их получение связано с расчетами по оплате товаров, работ, услуг, и облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Пунктами 14 и 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (с учетом дополнений и изменений), установлено, что в состав внереализационных доходов (расходов) включаются присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров. При этом под присужденными понимаются санкции, подлежащие получению в связи с вступлением в законную силу решения суда.

2. Согласно п.2 ст.7 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Подпунктом "и" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (с учетом дополнений и изменений), установлено, что в себестоимость включаются консультационные и информационные услуги.

Правомерность включения в состав расходов затрат по оплате услуг, оказываемых сторонними специалистами (в частности, юридической фирмой), следует рассматривать в каждом конкретном случае представления юридической фирмой прав и законных интересов клиентов при решении вопросов, имеющих непосредственное отношение к основной деятельности.

Учитывая изложенное, если услуги юридической фирмы относятся на издержки производства и обращения, то сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная юридической фирме за оказанные услуги, подлежит возмещению.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

М.Ю.Алексеев

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——