"Московский налоговый курьер", N 2, 2000

Вопрос: Государственное унитарное предприятие (ГУП) просит Вас разъяснить порядок применения действующего законодательства в следующей ситуации.

ГУП является плательщиком авансовых взносов налога на прибыль. В 1998 г. ежеквартально сдавались справки об авансовых взносах налога на прибыль, и суммы налога вносились в федеральный и городской бюджеты в полном объеме. В счет авансовых платежей налога на прибыль в городской бюджет на основании п.1 ст.2 Закона г. Москвы от 18.06.1997 N 19 "О ставках и льготах по налогу на прибыль" и Постановления Правительства Москвы от 17.03.1998 N 185 ГУП произвело фактические затраты, связанные с улучшением экологической обстановки в г. Москве и принимаемые при предоставлении льгот по налогу на прибыль, подлежащему уплате в бюджет г. Москвы, в размере 660 тыс. руб. Данная льгота была учтена в расчетах налога от фактической прибыли за первое полугодие 1998 г. в сумме 440 тыс. руб. и за 9 месяцев 1998 г. в сумме 660 тыс. руб.

Согласно п.5 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "предприятия, являющиеся плательщиками авансовых взносов налога на прибыль, исчисляют сумму указанного налога, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль, нарастающим итогом с начала года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей". По результатам работы за год ГУП получило убыток.

В Письме ГНИ по г. Москве от 13.04.1999 N 11-13/10232 сказано, что "право на налоговые льготы, установленные Законом, возникает в том отчетном периоде (месяце, квартале), в котором произведены фактические затраты (получена льготируемая прибыль)". Нами фактические затраты были произведены во II и III кварталах 1998 г. при наличии прибыли, следовательно, право на предоставление данной льготы возникло, но, из-за того что по итогам года получен убыток, льготой мы не воспользовались.

Согласно п.3 ст.21 Налогового кодекса РФ "налогоплательщик имеет право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах", а также согласно ст.7 Закона г. Москвы от 01.07.1996 N 21 "О налоговых льготах в г. Москве": "плательщики вправе использовать при наличии оснований городские льготы в течение всего периода их действия. Если плательщик не воспользовался налоговой льготой в течение финансового года, вопрос о предоставлении льготы за прошедший финансовый год согласовывается с финансовыми органами".

Руководствуясь п.7 ст.3 части первой Налогового кодекса РФ где указывается, что "все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)", и п.2 ст.56 части первой Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым "налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом", просим Вас дать разъяснение о правомерности использования данной льготы в 1999 г. и зачете этой суммы в счет налога на прибыль, уплачиваемого в городской бюджет.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 12 января 2000 г. N 03-12/958

Статьей 2 Закона г. Москвы от 18.06.1997 N 19 "О ставках и льготах по налогу на прибыль" с 1 июля 1997 г. для предприятий и организаций, расположенных на территории города Москвы, независимо от их организационно - правовых форм и форм собственности при исчислении налога на прибыль, зачисляемого в городской бюджет, установлены дополнительные льготы.

Право на налоговые льготы, установленные указанным Законом, возникает в том отчетном периоде (месяце, квартале), в котором произведены фактические затраты, и период их действия ограничен календарным годом. При этом размер предоставляемой налоговой льготы не может превышать суммы налога, зачисляемого в городской бюджет.

Таким образом, если организацией, произведшей в отчетном году перечисления средств в рамках действия налоговых льгот, установленных Законом г. Москвы N 19, по итогам этого отчетного года получен убыток, то она не может воспользоваться налоговыми льготами в силу отсутствия налога, по которому эти льготы предоставляются.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

М.Ю.Алексеев

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——