"Консультант Бухгалтера", N 2, 2000

Вопрос: В каком порядке ведется книга учета расходов и доходов частных предпринимателей с упрощенной системой учета?

Нужно ли частным предпринимателям вести кассовую книгу?

Если покупатель рассчитывается простыми векселями, то как это отражается в учете?

Как выгоднее принимать на работу наемных рабочих, чтобы меньше платить за них налоги?

Нужно ли вести путевые листы на грузовую и легковую машины, если на них работает сам предприниматель?

Если нет, то какими документами следует подтверждать затраты на ГСМ?

Ответ: Обязанность ведения индивидуальными предпринимателями книги учета доходов и расходов определена Законом РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (в ред. последующих изменений и дополнений) (п.1 ст.20) и Инструкцией по подоходному налогу (п.65).

Книга заводится в виде тетради, блокнота и т.п., которые приобретает сам предприниматель и передает в налоговый орган для пронумерования, прошнуровывания и скрепления печатью.

Инструкцией по подоходному налогу определена следующая примерная форма книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей:

     
   ———————————T———————T———————————T————————————T————————————T———————¬
   |Цена реа— |Период |Количество | Расходы на |Количество  | Сумма |
   |лизованной| учета |изготов—   |изготовление|реализован— |выручки|
   |продукции | (день,|ленной и   | (закупку)  |ной продук— |(руб.) |
   |по видам  |неделя,|закупленной| продукции  |ции (оказан—|       |
   |(руб.)    | месяц,|продукции  | (оказанных |ных услуг)  |       |
   |          |  год) |(оказанных | услуг) по  |по видам    |       |
   |          |       |услуг) по  |   видам    |            |       |
   |          |       |видам      |            |            |       |
   +——————————+———————+———————————+————————————+————————————+———————+
   |    1     |   2   |     3     |     4      |     5      |   6   |
   +——————————+———————+———————————+————————————+————————————+———————+
   |Итого     |       |           |            |            |       |
   |за год    |       |           |            |            |       |
   L——————————+———————+———————————+————————————+————————————+————————
   

Так как форма является примерной, то каждый из предпринимателей вправе вводить дополнительные графы, не нарушая характера вышеприведенных.

Прежде всего следует отметить, что учет доходов и расходов должен вестись по каждому виду деятельности.

Книга учета доходов и расходов ведется с таким расчетом, чтобы можно было сформировать следующие данные об осуществлении деятельности индивидуального предпринимателя, которые учитываются при его налогообложении:

о валовом доходе предпринимателя (сумме выручки);

о валовом налогооблагаемом доходе предпринимателя;

о расходах, связанных с извлечением дохода.

Валовый доход включает в себя все поступления от выполнения предпринимателем услуг или действий в пользу или по поручению физических и юридических лиц независимо от формы и характера означенных услуг или действий.

В валовый налогооблагаемый доход не включаются суммы полученных доходов, которые в соответствии с законодательством не подлежат налогообложению (определены п.8 Инструкции по подоходному налогу).

Суммы полученных авансов и предоплат отражаются в книге учета в полном размере, но учитываются в целях налогообложения только в том случае и в той части, в которой отгрузка продукции или оказание услуг произведена в отчетном периоде.

В состав расходов включаются фактически произведенные и документально подтвержденные предпринимателем расходы, непосредственно связанные с получением дохода. Состав расходов, связанных с извлечением дохода, определяется применительно к Положению о составе затрат.

Производимые расходы группируются по следующим элементам для отражения информации о доходе предпринимателя в налоговых декларациях (следовательно, и учет должен обеспечить формирование данной информации):

материальные затраты;

амортизационные отчисления по основным средствам;

амортизационные отчисления по нематериальным активам;

исчисление износа по МБП;

затраты по выплате вознаграждений и оплате труда;

отчисления во внебюджетные фонды с оплаты труда и с сумм выплаченных физическим лицам вознаграждений;

отчисления во внебюджетные фонды с личных доходов налогоплательщиков;

суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с действующим законодательством и включаемых в состав расходов предпринимателя;

прочие расходы.

Лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в социально - культурной сфере, отражают в книге фамилии и местожительство клиентов, пациентов, обучающихся и иных лиц.

Получение векселя от покупателя до его оплаты может и не отражаться по книге учета, так как законодательством о подоходном налоге определен "кассовый" метод исчисления совокупного дохода, а получение векселя означает не что иное, как отсрочка в получении денежных средств.

Порядок осуществления кассовых операций и правила наличного денежного обращения в Российской Федерации в настоящее время регулируются Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденным Советом директоров Банка России от 19.12.1997 N 47 (Письмо Центробанка РФ от 05.01.1998 N 14-П), и Порядком ведения кассовых операций, утвержденным Решением Совета директоров Центробанка РФ от 22.09.1993 N 40.

Исключений в порядке документального учета таких операций для индивидуальных предпринимателей не установлено, в связи с чем можно с большой уверенностью заявлять, что ведение кассовой книги для индивидуальных предпринимателей является обязательным.

Такой вывод подтверждается документами налоговых органов (см., например, Письмо Госналогинспекции по г. Москве от 12.03.1998 N 31-08/6264, ответ на вопрос N 13).

Согласно ст.15 КЗоТ РФ индивидуальные предприниматели имеют право заключать трудовые договора с наемными работниками. А в соответствии с нормами гражданского законодательства (п.3 ст.23 ГК РФ) предприниматели вправе заключать с физическими лицами договора гражданско - правового характера.

Выбор формы привлечения наемного труда должен осуществляться с учетом целого ряда факторов. Так, если предприниматель заинтересован в закреплении кадров на постоянной основе, то выгоднее (прежде всего для получения соответствующего производительного труда) заключить трудовой договор, предоставляя работнику социальные гарантии, определенные трудовым законодательством.

Если же работы носят кратковременный или периодический (эпизодический) характер, то выгоднее заключить договора гражданско - правового характера. Выгоднее это по следующим причинам: на вознаграждения по договорам гражданско - правового характера не надо начислять страховые взносы в Фонд социального страхования РФ; упрощается порядок расчета подоходного налога, так как не надо предоставлять налоговые вычеты (совокупный доход подлежит уменьшению в целях налогообложения только на сумму страховых взносов в Пенсионный фонд); привлекаемый работник не пользуется гарантиями, предоставляемыми КЗоТ РФ (отпуск, компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие, другие льготы и компенсации).

Если в производственной деятельности индивидуального предпринимателя используется автомобильный транспорт, то для отнесения затрат по его использованию (эксплуатации) на затраты (уменьшение в целях налогообложения валового дохода) ведение путевых листов является обязательным.

Связано это с тем, что иным документом подтвердить производственный характер, а не личный (согласно налоговому законодательству расходы на личные нужды предпринимателя и членов его семьи в целях налогообложения не учитываются), невозможно. В путевых листах должны быть отражены сведения о маршрутах движения по выполнению услуг (работ), длительность маршрута и сведения об израсходовании ГСМ.

В качестве альтернативы для определения фактического расхода ГСМ предпринимателем может вестись маршрутная книга, в которой должны найти отражение следующие реквизиты (Письмо Госналогслужбы России от 20.02.1996 N НВ-6-08/112):

маршрут;

показания спидометра;

время поездки;

цель поездки.

Подписано в печать

10.01.2000

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——