"Консультант Бухгалтера", N 2, 2000

Вопрос: По договору комиссии за вознаграждение мы приобретаем товар на Украине для комитента. Что является облагаемым оборотом по налогу на добавленную стоимость при осуществлении торговых операций с участием в расчетах и без участия в расчетах?

Что является налогооблагаемым оборотом при оплате железнодорожного тарифа (с участием в расчетах)?

Ответ: В соответствии с Постановлением Верховного Совета РФ от 30.04.1993 N 4912-1 "О внесении дополнений в Постановление Верховного Совета РФ "О налоге на добавленную стоимость" при ввозе на территорию РФ товаров, происходящих с территории государств - участников СНГ, налог на добавленную стоимость не взимается.

Однако согласно Указу Президента РФ от 18.08.1996 N 1216 "Об обложении налогом на добавленную стоимость товаров, происходящих с территории Украины и ввозимых на территорию РФ" с сентября 1996 г. до 31 января 1998 г. украинские товары, реализуемые хозяйствующими субъектами Украины без учета налога на добавленную стоимость, облагались налогом при ввозе на таможенную территорию РФ.

В соответствии с достигнутой в ходе переговоров правительственных делегаций РФ и Украины договоренностью с 1 февраля 1998 г. налог на добавленную стоимость с товаров, происходящих с таможенной территории Украины, при ввозе на таможенную территорию РФ и с товаров, происходящих с таможенной территории РФ, при ввозе на территорию Украины не взимается. Данные нормы введены в действие Указом Президента РФ от 31 декабря 1997 г. N 1392 "О признании утратившим силу Указа Президента РФ от 18 августа 1996 г. N 1216, Постановлением Кабинета Министров Украины от 5 января 1998 г. N 13 "О реализации Соглашения между Правительством Украины и Правительством РФ о свободной торговле".

Таким образом, товары, ввозимые с Украины, по существу являются льготируемыми и при ввозе НДС не облагаются. Это означает, что оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость, определяется на основе полной стоимости украинских товаров. Данное положение закреплено Письмом Минфина России от 05.05.1998 N 04-03-17.

Следовательно, при определении налоговой базы комиссионером, участвующим в расчетах, за основу принимается вся стоимость ввезенного товара. Зачет НДС в данном случае не предусмотрен.

Если комиссионер в расчетах не участвует, то объектом налогообложения является сумма вознаграждения, которая не зависит от того, откуда ввозился товар.

Что же касается стоимости оплаченного железнодорожного тарифа, то следует обратить внимание на то, что освобождение от уплаты НДС при ввозе на таможенную территорию РФ установлено только в отношении товаров, но не услуг, к которым относится железнодорожный тариф. В данном случае действует обычный порядок - если НДС уплачен (независимо на какой территории), то он предъявляется к зачету установленным порядком. Если же НДС не уплачивался или не выделен в первичных оправдательных документах, то объектом налогообложения является вся стоимость оказанных услуг.

Подписано в печать

10.01.2000

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——