"Консультант Бухгалтера", N 2, 2000

Вопрос: Московским предприятием выдана беспроцентная ссуда в рублях своему работнику.

Как правильно рассчитать материальную выгоду, если ссуда погашалась равными частями в течение двух лет?

Ответ: В соответствии с пп."я 13" п.8 Инструкции о подоходном налоге налогообложение материальной выгоды производится в течение всего срока пользования заемными средствами по истечении каждого расчетного (календарного) месяца исходя из разницы между исчисленной суммой процентов по ссуде в размере двух третей учетной ставки Центробанка РФ, действовавшей в течение периода пользования рублевыми заемными средствами, и суммой фактически уплаченных процентов по этой ссуде за истекший период отчетного года.

В случае получения беспроцентной ссуды подлежащая налогообложению материальная выгода определяется в размере двух третей ставки рефинансирования Центробанка РФ по всей величине рублевой ссуды.

При расчете материальной выгоды в целях налогообложения принимается учетная ставка Центробанка РФ, действовавшая в течение срока пользования заемными средствами. В случае изменения учетной ставки новая ставка применяется начиная с расчетного месяца, следующего за месяцем ее изменения. В случае изменения учетной ставки Центробанка РФ в течение месяца несколько раз расчет материальной выгоды производится исходя из последней установленной ставки (Письмо Госналогинспекции по г. Москве от 24.06.1998 N 31-08/18389 без названия).

Рассмотрим на условном примере порядок обложения подоходным налогом материальной выгоды при получении беспроцентной ссуды.

Предприятие выдало своему работнику беспроцентную ссуду в размере 12 000 руб. сроком на 1 год (с 1 июля 1998 г. по 30 июня 1999 г.). Договором займа предусматривалось ежемесячное погашение ссуды равными частями.

За данный период происходили следующие изменения учетной ставки:

до 23 июля 1998 г. - 80%;

с 24 июля 1998 г. - 60%;

с 10 июня 1999 г. - 55%.

Расчет материальной выгоды в таком случае будет выглядеть следующим образом:

1) первый расчетный месяц (с 1 июля 1998 г. по 31 июля 1998 г.), ставка рефинансирования - 80%.

Определяем две трети учетной ставки: 80% : 3 x 2 = 53,3%.

Рассчитывается материальная выгода, включаемая в совокупный годовой доход: 12 000 руб. x 53,3% : 12 = 533 руб.;

2) второй расчетный месяц (с 1 августа 1998 г. по 31 августа 1998 г.), ставка рефинансирования - 60%.

Определяем две трети учетной ставки: 60% : 3 x 2 = 40%.

Рассчитывается материальная выгода, включаемая в совокупный годовой доход: (12 000 руб. - 1000 руб.) x 40% : 12 = 366 руб. 67 коп.;

3) третий расчетный месяц (с 1 сентября 1998 г. по 30 сентября 1998 г.), ставка рефинансирования - 40%.

Определяем две трети учетной ставки: 60% : 3 x 2 = 40%.

Рассчитывается материальная выгода, включаемая в совокупный годовой доход: (11 000 руб. - 1000 руб.) x 40% : 12 = 333 руб. 33 коп.

4) аналогичные расчеты (по учетной ставке 60%) производятся ежемесячно по 30 июня 1999 г., так как несмотря на то, что 10 июня 1999 г. произошло изменение ставки рефинансирования (55%), данная ставка начинает применяться для расчета материальной выгоды только с июля 1999 г.

Подписано в печать

10.01.2000

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——