Вопрос: 1. ЗАО в 2000 г. на основании решения общего собрания акционеров часть прибыли, остающейся в распоряжении общества, направило на покупку квартиры работнику. Квартира куплена в 2000 г. и выделена ему в порядке очереди. Учитывая материальное положение работника, организация предоставила работнику субсидию в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 10.12.1993 N 1278.

Субсидия была выделена в апреле 2001 г. Сумма субсидии была проведена проводкой за счет прибыли, остающейся в распоряжении ЗАО, и на руки работнику не выдавалась. Оставшаяся стоимость квартиры была оплачена работником.

Облагается ли налогом на доходы физических лиц данная субсидия?

2. Облагаются ли ЕСН средства, направленные организацией на оплату санаторно - курортных путевок для своих работников за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 18 марта 2002 г. N 04-04-06/55

Департамент налоговой политики сообщает следующее.

1. В соответствии с п.3 ст.217 гл.23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) освобождены от налогообложения все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).

В соответствии с Законом Российской Федерации от 24.12.1992 N 4218-1 (в ред. от 08.07.1999 N 152-ФЗ) "Об основах федеральной жилищной политики" гражданам, не обеспеченным жильем, государство призвано оказывать помощь, развивая строительство государственного и муниципального жилья, а также используя систему компенсаций (субсидий) и льгот по оплате строительства или приобретения жилья.

Порядок и размеры предоставления субсидий на строительство или приобретение жилья гражданам, нуждающимся в улучшении жилищных условий, изложен в Постановлении Правительства Российской Федерации от 03.08.1996 N 937 (в ред. от 07.06.2001 N 449) "О предоставлении гражданам Российской Федерации, нуждающимся в улучшении жилищных условий, безвозмездной субсидии на строительство или приобретение жилья".

Данным Положением определено, что право гражданина на получение субсидии за счет средств организаций (в размере от 5 до 70 процентов средней рыночной стоимости жилья) удостоверяется свидетельством о предоставлении безвозмездной субсидии. Срок действия такого свидетельства - не более шести месяцев.

На основании такого свидетельства в одном из уполномоченных банков гражданину может быть открыт именной блокированный целевой счет, предназначенный для зачисления субсидии в течение не более двух недель со дня открытия счета.

В последующем в течение срока действия свидетельства уполномоченный банк под контролем органа предприятия (организации), предоставившей субсидию, осуществляет платежи непосредственно застройщику в соответствии с выбранным получателем субсидии вариантом приобретения жилья.

Таким образом, только при соблюдении вышеизложенных условий денежные средства в виде безвозмездных жилищных субсидий следует рассматривать как компенсационные выплаты, не облагаемые налогом на доходы физических лиц.

По нашему мнению, денежные средства, перечисленные организацией по договору о долевом участии в строительстве жилья за своего работника (в сумме 151 011 руб.) в ином порядке, следует рассматривать как доход работника, подлежащий налогообложению.

2. В соответствии с п.1 ст.237 гл.24 "Единый социальный налог" Кодекса при определении налоговой базы по единому социальному налогу учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах.

Следовательно, средства, направленные организацией на оплату санаторно - курортных путевок для работников предприятия, включаются в налогооблагаемую базу для исчисления единого социального налога, несмотря на то что источником их финансирования является прибыль организации.

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

18.03.2002

————