"Консультант Бухгалтера", N 2, 2000

Вопрос: Частный предприниматель без образования юридического лица работает по упрощенной системе налогообложения.

Стоимость патента является фиксированным платежом, определяется в момент выдачи патента и в течение года не корректируется.

Сумма страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и фонды обязательного медицинского страхования должна рассчитываться на момент выдачи патента?

Подлежит ли сумма страховых взносов корректировке в течение года в случае, если шкала подоходного налога изменяется?

Ответ: При уплате индивидуальным предпринимателем, работающим по упрощенной системе налогообложения, страховых взносов в Пенсионный фонд РФ следует руководствоваться положениями Письма Пенсионного фонда РФ от 07.05.1998 N ЕВ-16-28/3471 "О расчете сумм страховых взносов в ПФР для индивидуальных предпринимателей - субъектов малого предпринимательства".

Исчисление страховых взносов для данной категории плательщиков производится уполномоченными Пенсионного фонда РФ с доходов, определяемых посредством расчета исходя из стоимости патента с применением шкалы ставок подоходного налога.

При этом стоимость патента всегда является фиксированным платежом. Уплаченная стоимость патента не подлежит перерасчету по фактически полученному доходу и не принимается во внимание при определении доходов для целей исчисления подоходного налога. Сумма страхового взноса, исчисленная исходя из стоимости патента, является так же, как и стоимость патента, фиксированным платежом.

При этом следует обратить внимание на время, когда предприниматель переходит на упрощенную систему.

В случае если переход на упрощенную систему налогообложения произошел с начала года и ему следует в течение года уплатить годовую стоимость патента, расчет страховых взносов производится из годовой стоимости патента.

В случае же, если предприниматель перешел на упрощенную систему налогообложения со II (III, IV) квартала и уплатил стоимость патента за три (два, один) квартала, расчет страховых взносов производится исходя из указанной в патенте его стоимости за три (два, один) квартала. При этом расчет стоимости патента на указанные периоды производится налоговыми органами и является их прерогативой.

Исходя из вышеизложенного, стоимость патента является величиной фиксированной, и потому расчет сумм страховых взносов должен производится на момент выдачи патента.

Что касается изменения шкалы налогообложения, то речь о пересчете может вестись только в том случае, когда шкала налогообложения на текущий год принимается не до начала года, а в течение его.

Например, как в 1999 г., когда ставки налогообложения на 1999 г. были приняты законом только в марте 1999 г. Скорее всего, с этим и связан вопрос.

Вопросы пересчета страховых взносов в связи с принятием новой шкалы налогообложения регулируются дополнительными нормативными актами соответствующих внебюджетных фондов.

Так, индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, учитываемую базу по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ на 1999 г. должны были рассчитывать на основании Письма Пенсионного фонда РФ от 07.06.1999 N ЕВ-16-27/5273. При этом, в отличие от требований Федерального закона от 31.03.1999 N 65-ФЗ, установившего ставки налогообложения на 1999 г. начиная с 01.01.1999 г., доход предпринимателя для исчисления страховых взносов должен был рассчитываться отдельно за период с 1 января по 5 апреля и с 6 апреля по 31 декабря 1999 г.

К стоимости патента, подлежащей уплате за период с 1 января по 5 апреля 1999 г., применяются ставки подоходного налога, установленные Федеральным законом от 31 декабря 1997 г. N 159-ФЗ (ранее применяемая ставка налогообложения), после 5 апреля - Федеральным законом от 31 марта 1999 г. N 65-ФЗ (новая ставка налогообложения).

Пример. Стоимость патента на 1999 г. составляет 9600 руб.

За период с 1 января по 5 апреля приходится стоимость - 9600 : 365 дней х 95 дней = 2498 руб.

За период с 6 апреля по 31 декабря приходится 9600 : 365 х 270 = 7102 руб.

Расчет доходов индивидуальных предпринимателей (т.е. учитываемой базы по страховым взносам) должен был производиться в 1999 г. по следующей формуле:

П + (К х min) - C

Д = ----------------- ,

(0,03 + К)

где Д - доход;

П - стоимость патента

К - процент с суммы, превышающей минимальное значение дохода по данной строке;

С - последний размер подоходного налога предыдущей строки (2700 руб., 6300 руб., и т.д.);

min - минимальный доход данной строки соответствующей ставки налогообложения.

На 2000 г. ставки налогообложения уже утверждены (Федеральный закон от 25 ноября 1999 г. N 207-ФЗ), поэтому перерасчет сумм страховых взносов к уплате в 2000 г. в связи с изменением шкалы налогообложения в течение года скорее всего предпринимателям уже не грозит.

Так как все материалы писем Пенсионного фонда основаны на положениях Федерального закона от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", то изложенные в ответе требования приемлемы также и при исчислении страховых взносов в фонды обязательного медицинского страхования.

Подписано в печать

10.01.2000

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——