"Налоговые известия Московского региона", N 1, 2000

ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ В РАСЧЕТЕ НАЛОГА

ОТ ФАКТИЧЕСКОЙ ПРИБЫЛИ СУММ ПРИБЫЛИ ПРОШЛЫХ ЛЕТ,

ВЫЯВЛЕННЫХ В ХОДЕ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК ЛИБО ЗАЯВЛЕННЫХ

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ ПО УТОЧНЕННЫМ РАСЧЕТАМ

ЗА ПРОШЛЫЕ ОТЧЕТНЫЕ ПЕРИОДЫ

В соответствии с п.1 ст.54 части первой Налогового кодекса РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения). Периодом совершения ошибки считается период, в котором допущено искажение налогооблагаемой базы.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик в соответствии со ст.81 НК РФ обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

При этом перерасчет налоговых обязательств может быть произведен в сторону как их увеличения, так и уменьшения.

При выявлении в отчетном году занижения сумм налога на прибыль за прошлые годы налогоплательщик представляет в налоговый орган уточненный расчет налога на прибыль за прошлые годы, не дожидаясь срока представления расчета за отчетный период.

Уточненный расчет дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета) производится также в связи с изменением налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в результате исправления ошибок за прошедшие отчетные периоды.

Налогоплательщик, сделавший заявление о дополнении и изменении в налоговую декларацию в соответствии с порядком и в сроки, предусмотренные ст.81 части первой Налогового кодекса РФ, а также уплативший налог и пени, освобождается от ответственности, предусмотренной частью первой НК РФ.

Исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) производится в бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный период, в котором обнаружены искажения ее данных.

В практике работы налоговых органов возникают ситуации, когда суммы налогооблагаемой прибыли отчетного периода ниже суммы заниженной прибыли (дохода), выявленной в ходе налоговой проверки либо заявленной налогоплательщиком по уточненным расчетам за прошлые отчетные периоды, в силу следующих причин:

- по итогам отчетного периода получен убыток;

- в результате корректировок прибыли отчетного периода, отраженных в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли (далее - Справка к Расчету налога от фактической прибыли) (Приложение 11 к Инструкции Госналогслужбы России от 10 августа 1995 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"; далее - Инструкция N 37);

- в результате льгот по налогу на прибыль, заявленных налогоплательщиком в Расчете налога от фактической прибыли (Приложение 8 к Инструкции N 37).

Во избежание необоснованного возврата сумм налога на прибыль прошлых лет налогооблагаемая прибыль уменьшается на суммы прибыли прошлых лет, выявленной и отраженной в бухгалтерском учете в текущем отчетном периоде, по которой произведен перерасчет налога на прибыль за прошлый отчетный период. На сумму выявленного убытка по операциям прошлых лет валовая прибыль увеличивается.

В связи с этим в Справке к Расчету налога от фактической прибыли следует отразить: по свободной строке 4.24 - убытки прошлых лет (как увеличение налогооблагаемой прибыли), а по свободной строке 5.7 - прибыль прошлых лет (как уменьшение налогооблагаемой прибыли).

В этом случае в Расчете налога от фактической прибыли по строке 11 "Начислено в бюджет налога на прибыль" начисленные (уменьшенные) по лицевому счету суммы налога на прибыль отражаются без учета сумм налога прошлых лет, начисленных (уменьшенных) на основании постановлений по актам налоговых проверок и уточненным расчетам.

Аналогичный порядок применяется по предприятиям, имевшим убыток за прошлый год, в котором выявлены ошибки, в случае если в результате уточнения налогового расчета за прошлый период объект налогообложения не возникает.

Пример 1 (условный). В ходе проведения выездной налоговой проверки предприятия в I квартале текущего года налоговым органом установлено занижение налогооблагаемой прибыли за прошлый год на 100 ед., в том числе налога на прибыль 35 ед. (100 ед. х 35%).

В карточке лицевого счета налогоплательщика сумма заниженного налога на прибыль на основании постановления по акту проверки будет отражена в графе, предназначенной для учета начисленных сумм налогов.

При составлении отчета за первое полугодие налогоплательщик отразил сумму заниженной прибыли (дохода) в размере 100 ед., выявленную в ходе выездной налоговой проверки, в составе внереализационных доходов как прибыль прошлых лет.

По данным отчета за первое полугодие (форма N 2) предприятием получен убыток (с учетом суммы заниженной прибыли) в размере 20 ед.

По отчету за I квартал начислено налога на прибыль 40 ед.

Финансовый результат за первое полугодие корректируется в Справке к Расчету налога от фактической прибыли по строке 5.7 на сумму прибыли прошлых лет, выявленную по результатам выездной налоговой проверки.

При этом сумма налога на прибыль за прошлый (проверенный) период в Расчете налога от фактической прибыли за первое полугодие по строке 11 "Начислено в бюджет налога на прибыль" не отражается.

Справка к Расчету налога от фактической прибыли будет выглядеть следующим образом:

     
   ———————————————————————————————————————————————————————T—————————¬
   |Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета       |  —20 ед.|
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |Прибыль для целей налогообложения уменьшается на сум— |         |
   |мы:                                                   |         |
   |прибыли прошлых лет                                   | —100 ед.|
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 Расчета налога| —120 ед.|
   |от фактической прибыли                                |         |
   L——————————————————————————————————————————————————————+——————————
   

Расчет налога от фактической прибыли будет выглядеть следующим образом:

     
   ———————————————————————————————————————————————————————T—————————¬
   |Валовая прибыль                                       | —120 ед.|
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |Льготы по налогу на прибыль                           |    —    |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |Налогооблагаемая прибыль                              |    —    |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |Ставка налога на прибыль                              |   30%   |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |Причитается в бюджет налога на прибыль                |    —    |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |Начислено в бюджет налога на прибыль за I квартал те— |   40 ед.|
   |кущего года                                           |         |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |К уменьшению                                          |   40 ед.|
   L——————————————————————————————————————————————————————+——————————
   

Пример 2 (условный). Предприятием во II квартале представлен уточненный расчет по налогу на прибыль за прошлый год. По представленному расчету предприятие заявляет убытки прошлых лет в размере 100 ед. и соответственно уменьшение налога на прибыль на сумму 35 ед. (100 ед. х 35%).

В карточке лицевого счета налогоплательщика на основании представленного расчета сумма уменьшенного налога будет отражена в графе, предназначенной для учета уменьшенных сумм налогов.

При составлении отчета за первое полугодие налогоплательщик отразил сумму убытка прошлых лет в размере 100 ед., отраженную в уточненном расчете, в составе внереализационных расходов как убыток прошлых лет.

По данным отчета за первое полугодие (форма N 2) предприятием получена прибыль (с учетом суммы убытка прошлых лет) в размере 120 ед.

По отчету за I квартал начислено налога на прибыль - 40 ед.

Финансовый результат за I полугодие корректируется в Справке к Расчету налога от фактической прибыли по строке 4.24 на сумму убытка прошлых лет, заявленного налогоплательщиком по уточненному расчету за прошлый год.

По строке 11 "Начислено в бюджет налога на прибыль" Расчета налога от фактической прибыли сумма начисленного налога отражается без учета суммы, показанной к уменьшению в лицевом счете налогоплательщика на основании уточненного расчета за прошлый год.

Справка к Расчету налога от фактической прибыли будет выглядеть следующим образом:

     
   ———————————————————————————————————————————————————————T—————————¬
   |Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета       |  120 ед.|
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |Прибыль для целей налогообложения увеличивается на    |         |
   |суммы:                                                |         |
   |убытка прошлых лет                                    | +100 ед.|
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 Расчета налога|  220 ед.|
   |от фактической прибыли                                |         |
   L——————————————————————————————————————————————————————+——————————
   

Расчет налога от фактической прибыли будет выглядеть следующим образом:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————T———————¬
   |Валовая прибыль                                         |220 ед.|
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Льготы по налогу на прибыль                             |   —   |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Налогооблагаемая прибыль                                |220 ед.|
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Ставка налога на прибыль                                |  30%  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Причитается в бюджет налога на прибыль                  | 66 ед.|
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Начислено в бюджет налога на прибыль                    | 40 ед.|
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |К доплате                                               | 26 ед.|
   L————————————————————————————————————————————————————————+————————
   

Основание: Письмо МНС России от 1 сентября 1999 г. N 02-1-16

Подписано в печать Е.О.Самохвалова

10.01.2000 С.С.Стадник

Управление МНС России

по Московской области

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——