"Московский налоговый курьер", N 2, 2000

Вопрос: ТОО просит дать разъяснения по следующим вопросам.

1. Просим разъяснить порядок применения п.4 ст.2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.1991 (в ред. изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 31.03.1999 N 62-ФЗ), а именно абзаца 8: "...Под оплаченной стоимостью государственных ценных бумаг, полученных в результате реинвестирования (новации), признается стоимость, равная фактическим затратам инвестора на приобретение ГКО и ОФЗ, погашаемых в результате выкупа или новации...".

Следует ли понимать под "фактическими затратами" первоначальную цену приобретения ценных бумаг, зафиксированную в отчетах брокера?

2. Банком проведена новация государственных ценных бумаг (в соответствии с Распоряжением Правительства РФ от 12.12.1998 N 1787-р) в I квартале 1999 г., т.е. до вступления в силу Федерального закона от 31.03.1999 N 62-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

Соответственно денежные средства, полученные в результате новации, банком включены в расчет налога на прибыль за I квартал 1999 г. При этом денежные средства, полученные в результате новации, не уменьшали оплаченную стоимость ценных бумаг. Доход от погашения ГКО выпуска SU 21132 RMFS 4 (дата погашения - 24.03.1999) определен как разница между ценой погашения и рассчитанной таким образом первоначально оплаченной стоимостью с учетом затрат, связанных с приобретением.

В связи с выходом Письма Министерства РФ по налогам и сборам от 21.07.1999 N ВП-6-05/572, согласно которому к операциям с новыми государственными ценными бумагами, полученными до 01.04.1999, применяются положения, установленные Федеральным законом N 62-ФЗ, просим разъяснить:

Следует ли банку произвести перерасчет налога на прибыль за I квартал 1999 г., а именно исключить из налогооблагаемой базы сумму полученных в результате новации денежных средств, произвести перерасчет оплаченной стоимости государственных ценных бумаг (уменьшить) и скорректировать (увеличить) расчет дохода от погашения ГКО выпуска SU 21132 RMFS 4?

3. Федеральным законом от 31.03.1999 N 62-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в абз.8 п.4 ст.2 внесено следующее положение:

"...При исчислении первичными владельцами дохода по государственным ценным бумагам, полученным в результате реинвестирования (новации), при их погашении, в т.ч. при направлении облигаций федерального займа с постоянным купонным доходом (ОФЗ - ПД) на погашение просроченной задолженности по налогам, штрафам и пеням в федеральный бюджет, дополнительно из цены погашения (номинальной стоимости погашаемых ценных бумаг) исключаются часть процентного дохода, подлежавшего выплате по ОФЗ, и разница между ценой погашения и ценой приобретения по ГКО, включенные в номинальную стоимость государственных ценных бумаг, полученных в результате реструктуризации (новации), приходящиеся на одну ценную бумагу, полученную в результате реструктуризации (новации)".

В связи с этим просим разъяснить:

1) что понимать в данном случае под ценой погашения ГКО:

- номинальную стоимость;

- расчетную цену, определенную в таблице 1 Отчета об итогах замены государственных краткосрочных бескупонных облигаций и облигаций федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом со сроками погашения до 31.12.1999 и выпущенных в обращение до 17 августа 1998 г. на вновь выпускаемые обязательства (Приложения 6, 7 к Положению Минфина России и ЦБ РФ N 258/375-Т от 21.12.1998);

2) в таблице 2 вышеназванного Отчета по номинальной стоимости отражены новые выпуски ОФЗ - ФД и ОФЗ - ПД, новые выпуски ГКО отражены по цене, отличной от номинала.

Рассчитанная разница между ценой погашения и ценой приобретения по ГКО подлежит вычету из цены погашения всех ценных бумаг, отраженных в таблице 2 вышеназванного Отчета, либо данная разница должна вычитаться только из цены погашения ценных бумаг, отраженных в таблице 2 Отчета по номиналу?

4. В соответствии с Указаниями ЦБ РФ от 05.02.1999 N 497-У, п.5.3.2, на отдельных лицевых счетах балансового счета 61405 банком отражены суммы уплаченного авансом накопленного купонного дохода по полученным в результате новации выпускам ОФЗ - ФД. Учет накопленного купонного дохода по новым облигациям согласно п.6.2 Указаний ведется в порядке, утвержденном Приказом Банка России от 13.06.1995 N 02-124. На основании вышеназванного Приказа на доходы относится сальдо между накопленным купонным доходом, полученным при погашении купона, и уплаченным. Следует ли в расчет налога на доходы по государственным ценным бумагам включать только сальдо между уплаченным и полученным купонным доходом либо всю сумму полученного купонного дохода?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 5 января 2000 г. N 04-14ш/1022

О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЦЕННЫХ БУМАГ, ПОЛУЧЕННЫХ

В РЕЗУЛЬТАТЕ НОВАЦИИ

1. Согласно Закону Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при реализации первичными владельцами государственных ценных бумаг, полученных в результате реинвестирования, прибыль (убыток) определяется как разница между ценой реализации и их оплаченной стоимостью с учетом затрат, связанных с реализацией. Под оплаченной стоимостью государственных ценных бумаг, полученных в результате новации, признается стоимость, равная фактическим затратам инвестора на приобретение ГКО и ОФЗ, погашаемых в результате выкупа или новации, уменьшенным на сумму денежных средств, полученных при реструктуризации (новации).

Фактическими затратами инвестора на приобретение ГКО и ОФЗ являются затраты по приобретению старых государственных ценных бумаг, отраженные на балансе предприятия в соответствии с требованиями Приказа Минфина России от 15.01.1997 N 2 "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами" до их реинвестирования.

В частности, к указанным затратам могут относиться: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

2. В соответствии с Письмом МНС России от 21.07.1999 N ВП-6-05/572@ прибыль (убыток) при реализации (погашении) государственных ценных бумаг, полученных в результате новации (ГКО, ОФЗ - ПД, ОФЗ - ФД), проведенной до 01.04.1999, в соответствии с Отчетом Банка России об итогах замены государственных краткосрочных бескупонных облигаций и облигаций федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом со сроками погашения до 31.12.1999 и выпущенных в обращение до 17.08.1998 (обмениваемые ГКО и ОФЗ) на вновь выпускаемые обязательства (Приложения 6, 7 к Положению о порядке осуществления новации по государственным краткосрочным облигациям и облигациям федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом со сроками погашения до 31 декабря 1999 г. и выпущенных в обращение до Заявления Правительства Российской Федерации и Центрального банка Российской Федерации от 17.08.1998 путем замены по согласованию с их владельцами на новые обязательства и частичной выплатой денежных средств Минфина России и Банка России от 21.12.1998 N 258/375-Т с учетом последующих изменений), определяется в порядке, установленном Федеральным законом от 31.03.1999 N 62-ФЗ.

При этом при определении оплаченной стоимости государственных ценных бумаг, полученных в результате новации, к денежным средствам, уменьшающим фактические затраты инвестора на приобретение обмениваемых ГКО и ОФЗ, относятся выплаты в виде денежных средств, а также остатки от замены на новые обязательства ОФЗ - ФД, ОФЗ - ПД, ГКО, указанные после таблицы 2 по строкам 1, 3, 4, 5 Приложений 6, 7 к вышеназванному Порядку.

Таким образом, действие Федерального закона от 31.03.1999 N 62-ФЗ распространяется на операции по проведению новации в I квартале 1999 г., в частности при погашении государственных краткосрочных облигаций выпуска 21132.

Учитывая изложенное, банк вправе произвести перерасчет налога на прибыль за I квартал 1999 г. и исключить из налогооблагаемой базы сумму полученных в результате новации денежных средств, уменьшив оплаченную стоимость государственных ценных бумаг и увеличив доход от погашения ГКО выпуска SU 21132 RMFS4.

3 - 4. В соответствии с Федеральным законом N 62-ФЗ при исчислении первичными владельцами дохода по государственным ценным бумагам, полученным в результате реинвестирования (новации), при их погашении, в том числе при направлении облигаций федерального займа с постоянным купонным доходом (ОФЗ - ПД) на погашение просроченной задолженности по налогам, штрафам и пеням в федеральный бюджет, дополнительно из цены погашения (номинальной стоимости погашаемых ценных бумаг) исключаются часть процентного дохода, подлежавшего выплате по ОФЗ, и разница между ценой погашения и ценой приобретения по ГКО, включенные в номинальную стоимость государственных ценных бумаг, полученных в результате реструктуризации (новации), приходящиеся на одну ценную бумагу, полученную в результате реструктуризации (новации).

Пример расчета невыплаченного процента (дисконта) по старым обязательствам (ОФЗ, ГКО), включенного в номинальную стоимость государственных ценных бумаг, полученных в результате реструктуризации (новации), приходящегося на одну ценную бумагу каждого вида, полученную в результате реструктуризации (новации), приведен в Письме МНС России от 23.09.1999 N ВГ-6-05/751. При этом сумма процентного дохода, которая исключается при погашении новых бумаг, полученных при новации, рассчитывается как разница между суммой новых обязательств и стоимостью имеющихся на балансе на 01.01.1999 старых бумаг. Рассчитанный невыплаченный доход по старым обязательствам (ОФЗ, ГКО) удельным весом распределяется по видам бумаг и подлежит вычету из стоимости нового портфеля вместе с оплаченной стоимостью, уменьшенной на сумму денежных средств.

5. Согласно Указаниям Центрального банка Российской Федерации от 05.02.1999 N 497-У "О порядке бухгалтерского учета операций замены ГКО / ОФЗ при новации государственных ценных бумаг, проводимой в соответствии с Распоряжением Правительства РФ от 12.12.1998 N 1787-р" в цену приобретения ОФЗ - ФД включается купонный доход, накопленный по ним с даты выпуска по дату зачисления ОФЗ - ФД на счет депо кредитной организации. Накопленный купонный доход при постановке на балансовый учет ОФЗ - ФД списывается на балансовый счет 61405 "Уплаченный авансом накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам с уменьшением балансовой стоимости ценной бумаги".

Согласно Закону Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) доход в виде процентов по облигациям ОФЗ - ФД подлежит налогообложению по ставке 15 процентов.

В соответствии с Письмом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 23.09.1999 N ВГ-6-05/751 доход в виде процентов по ОФЗ - ФД определяется первичными владельцами облигаций с полной суммы накопленного купонного дохода, исчисленного с даты выпуска облигаций (даты начала исчисления дохода по очередному купону) до даты реализации (погашения).

Учитывая изложенное, кредитные организации, являющиеся первичными владельцами ОФЗ - ФД, полученных в результате новации, исчисляют налог на доходы в виде процентов с полной суммы накопленного купонного дохода.

Прибыль (убыток) при реализации (погашении) государственных ценных бумаг, полученных в результате новации (ГКО, ОФЗ - ПД, ОФЗ - ФД), определяется в порядке, установленном Федеральным законом от 31.03.1999 N 62-ФЗ.

В соответствии с Инструкцией Госналогслужбы Российской Федерации от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" прибыль по данным бухгалтерского учета для целей налогообложения корректируется в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" (по кредитным организациям).

Учитывая изложенное, кредитным организациям, являющимся первыми владельцами ОФЗ - ФД, полученных в результате новации, необходимо производить корректировку налогооблагаемой прибыли в сторону увеличения на сумму накопленного купонного дохода, включенного в цену приобретения на дату проведения новации.

Данная корректировка отражается по резервной строке Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" (по кредитным организациям).

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

М.Ю.Алексеев

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——