"Московский налоговый курьер", N 2, 2000

Вопрос: Просим ответить на следующие вопросы.

1. В п."ж" ст.5 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" указано, что "от налога на добавленную стоимость освобождаются: операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот, являющихся законными средствами платежа (кроме используемых в целях нумизматики), а также ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и других), за исключением брокерских и иных посреднических услуг". Таким образом, посреднические услуги, а именно к ним следует относить услуги банка по обязательной продаже части валютной выручки клиента, должны облагаться НДС.

Однако в п.3 ст.39 части первой Налогового кодекса РФ говорится, что "не признается реализацией товаров, работ или услуг осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики)". В данном случае законодатель исключает брокерские и посреднические услуги, связанные с обращением денег, из перечня операций, подлежащих обложению НДС. Более того, в п.12 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 41 и ВАС РФ N 41/9 сказано, что "учитывая, что до введения в действие части второй Налогового кодекса сохраняет свою силу Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" (за изъятиями, установленными в ст.2 вводного Закона), при рассмотрении споров о взыскании данного налога необходимо иметь в виду положения п.3 ст.39 части первой Кодекса, согласно которым не признается реализацией товаров, работ, услуг передача основных средств и иного имущества правопреемнику при реорганизации юридического лица, внесение вклада в уставный (складочный) капитал или передача вклада по договору простого товарищества (совместной деятельности) и ряд иных перечисленных в данном пункте действий участников гражданского оборота". Таким образом, органы судебной власти подтверждают приоритет норм, изложенных в Налоговом кодексе, перед нормами Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость".

В данной связи просим разъяснить, являются ли услуги банка по обязательной продаже части валютной выручки клиента операциями, связанными с реализацией услуг, подлежат ли данные операции обложению НДС и нормы какого правового акта должны применяться в подобном случае.

2. В ч.1 ст.83 Налогового кодекса (ред. от 09.07.1999) сказано, что "налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению". В предыдущей редакции данной статьи (от 16.07.1998) вместо термина "обособленные подразделения" применялись термины "филиалы и представительства". Под расширенное понятие "обособленного подразделения" подпадают также дополнительные офисы и обменные пункты, которые не имеют собственного баланса.

В связи с вышеуказанным просим разъяснить, необходимо ли ставить на учет в налоговых органах дополнительные офисы и обменные пункты банка с присвоением им ИНН, а также каков порядок постановки на учет дополнительных офисов и обменных пунктов, созданных до принятия новой редакции Налогового кодекса.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 5 января 2000 г. N 02-11/93

РАЗЪЯСНЕНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

В соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) налогом на добавленную стоимость не облагаются операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот, являющихся законными средствами платежа (кроме использования в целях нумизматики), а также ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и других), кроме брокерских и других посреднических услуг.

В целях налогообложения к посредническим операциям и сделкам относится деятельность юридического или физического лица, выступающего в роли комиссионера или поверенного в договоре комиссии или поручения. При этом согласно действующему гражданскому законодательству Российской Федерации посреднические операции и сделки совершаются за счет доверителя или комитента.

Учитывая изложенное, доход в виде комиссионного вознаграждения, полученный банком от осуществления посреднических операций по продаже части экспортной валютной выручки по поручению клиентов, облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Одновременно сообщаем, что ст.39 Налогового кодекса Российской Федерации определены операции, осуществление которых не признается реализацией продукции (работ, услуг). При этом посреднические операции в указанном перечне отсутствуют.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

М.Ю.Алексеев

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——