Вопрос: Правомерны ли действия налоговой инспекции, отказавшей в освобождении организации от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, в случае, если организация имеет задолженность по уплате налогов в бюджет и не представляет в налоговый орган справку об отсутствии задолженности по налогам, предусмотренную в форме заявления, утвержденного Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 29.01.2001 N БГ-3-03/23?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.145 Налогового кодекса Российской Федерации организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей.

Данная норма статьи не ставит право организации на получение налогового освобождения в зависимость от отсутствия задолженности по уплате налогов в бюджет. При этом единственным условием такого освобождения является лишь установленный ст.145 Налогового кодекса Российской Федерации размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж за три предшествующих обращению месяца, который не должен превышать в совокупности один миллион рублей.

Порядок освобождения организаций от исполнения обязанностей налогоплательщика согласно п.1 ст.145 Налогового кодекса Российской Федерации определяется нормами п.3 настоящей статьи и состоит в том, что лица, претендующие на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, должны представить соответствующее письменное заявление и документы, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица претендуют на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

Форма заявления на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика утверждается Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Согласно п.1, пп.2 п.2 ст.1, п.5 ст.3 Налогового кодекса Российской Федерации законодательство о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах; основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов устанавливаются настоящим Кодексом; федеральные налоги и сборы (к которым относится налог на добавленную стоимость) устанавливаются, изменяются или отменяются только Кодексом.

В силу положений ст.4 Налогового кодекса Российской Федерации федеральные органы исполнительной власти в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях могут издавать нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Пунктом 3 ст.145 Налогового кодекса Российской Федерации Министерству Российской Федерации по налогам и сборам предоставлено право утвердить только форму заявления на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, но не устанавливать дополнительные условия налогового освобождения.

В связи с вышеизложенным отказ налоговой инспекции в освобождении организации от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, в случае, если организация и не представляет в налоговый орган справку об отсутствии задолженности по налогам, предусмотренную в форме заявления, утвержденного Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 29.01.2001 N БГ-3-03/23, является неправомерным.

Е.В.Виговский

Советник налоговой службы

III ранга

14.03.2002

————