Вопрос: Предприниматель без образования юридического лица занимается розничной торговлей продовольственными товарами, при этом у него работают по найму (т.е. на основании трудового договора) пять продавцов, которых предприниматель в соответствии с требованиями СЭС обеспечивает спецодеждой - белыми халатами, фартуками, колпаками, полотенцами для рук. Каким образом предпринимателю следует учитывать такие расходы при определении налоговой базы 2001 г. по доходам, полученным им от осуществляемой деятельности?

Ответ: Пунктом 2 ст.54 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации и Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок учета), утвержденный совместным Приказом Минфина России и МНС России от 21.03.2001 N N 24н, БГ-3-08/419 и зарегистрированный Минюстом России 04.05.2001 N 2692, вступил в действие с 1 июля 2001 г.

В разд.2 Порядка учета предусмотрено, что индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов и хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций (далее - Книга учета), примерная форма которой приведена в Приложении к Порядку учета.

Книга учета представляет собой основной сводный учетный документ, в котором указывается личное имущество индивидуального предпринимателя, используемое им при осуществлении деятельности в качестве основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и нематериальных активов, а также отражаются финансовые результаты всех операций, произведенных индивидуальным предпринимателем за отчетный налоговый период.

В разд.6 Порядка учета "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и их амортизация" для индивидуальных предпринимателей предусмотрена такая категория средств труда, как МБП, которые являются частью материально - производственных запасов индивидуального предпринимателя, используемых в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев либо имеющих стоимость, которая на дату приобретения не превышает 10 тыс. руб. за единицу независимо от срока их полезного использования.

В соответствии с пп.3 "б" п.34 Порядка учета приобретенные предпринимателем для продавцов халаты, фартуки, колпаки и полотенца относятся к специальной одежде, т.е. к МБП.

Учет МБП ведется в разд.III Книги учета "Расчет амортизации малоценных и быстроизнашивающихся предметов за налоговый период", при этом МБП принимаются к учету по их первоначальной стоимости. Стоимость используемых МБП погашается путем начисления их амортизации, которое для целей налогообложения производится процентным способом.

Такой же порядок списания стоимости МБП для индивидуальных предпринимателей применялся и ранее до введения в действие данного Порядка учета.

Учитывая, что индивидуальным предпринимателям, в отличие от организаций, наделенных правом самостоятельно определять свою учетную политику, право выбирать методы учета законодательством не предоставлено, предусмотрен следующий порядок учета сумм износа по предметам и средствам труда, относящимся к малоценным и быстроизнашивающимся предметам.

В случаях, когда стоимость предмета на дату приобретения составляет не более 1/20 установленного лимита за единицу, который в соответствии с п.34 Порядка учета определен в размере 10 тыс. руб. за единицу, стоимость предмета включается в состав расходов индивидуальных предпринимателей в полной сумме по мере их использования.

В тех случаях, когда стоимость предмета на дату приобретения составляет свыше 1/20 указанного лимита за единицу, стоимость предмета включается в состав расходов индивидуальных предпринимателей путем начисления износа в размере 50 процентов его стоимости в день начала его использования и в размере оставшихся 50 процентов при выбытии этого предмета за непригодностью (за вычетом остаточной стоимости этого предмета по цене его возможного использования в целях реализации).

Пришедшие в негодность МБП снимаются с учета на основании акта списания, при этом производится соответствующая запись в графе 10 "Дата выбытия, основание выбытия" разд.III "Расчет амортизации малоценных и быстроизнашивающихся предметов за налоговый период" Книги учета.

При исчислении налоговой базы 2001 г. по полученным от осуществляемой предпринимательской деятельности доходам начисленные индивидуальным предпринимателем в отчетном налоговом периоде (которым признается календарный год) в соответствии с изложенным выше порядком суммы износа приобретенных им МБП подлежат учету в составе его профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных ст.221 НК РФ, и отражаются в Приложении В Декларации по налогу на доходы физических лиц за 2001 г. формы N 3-НДФЛ, утвержденной Приказом МНС России от 1 ноября 2000 г. N БГ-3-08/378.

Т.Ю.Левадная

Советник налоговой службы

I ранга

14.03.2002

————