"Налоговый вестник", N 1, 2000

ПРАКТИЧЕСКАЯ СХЕМА ПО ПРОИЗВОДСТВУ

ВЗЫСКАНИЯ НЕДОИМОК

     
   ————————————————————————————————T————————————————————————————————¬
   |  Схема до вступления в силу   | Схема после вступления в силу  |
   |     Налогового кодекса РФ     |     Налогового кодекса РФ      |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |  1. Действия налоговых органов|  1. Действия  налоговых органов|
   |(налоговых инспекций)  и  феде—|(налоговых инспекций)  в  случае|
   |ральных органов налоговой поли—|неуплаты или неполной уплаты на—|
   |ции при наличии недоимки по уп—|логов и сборов.                 |
   |лате  налогов и взносов во вне—|  1.1 Требование  налогового ор—|
   |бюджетные фонды, предшествующие|гана об уплате налога и сбора.  |
   |реализации  арестованного  иму—|  Данное требование в письменной|
   |щества.                        |форме  направляется   налогопла—|
   |  1.1. Запрос налогового органа|тельщику  налоговым  органом  по|
   |в кредитные организации об  ос—|месту его учета в случае наличия|
   |татках денежных средств на рас—|у  этого налогоплательщика неис—|
   |четных счетах предприятия — не—|полненной обязанности по  уплате|
   |доимщика.                      |налога.                         |
   |  Указанные данные     лицевого|  В требовании содержатся сведе—|
   |счета представляются банком на—|ния о сумме задолженности по на—|
   |логовому органу  в  трехдневный|логу,  размере пени, начисленных|
   |срок по получении запроса.     |на  момент  направления требова—|
   |  1.2. Письменное    требование|ния,  сроке уплаты налога, уста—|
   |налогового органа предприятию —|новленном   законодательством  о|
   |недоимщику о погашении  недоим—|налогах и сборах, сроке исполне—|
   |ки.                            |ния требования,  о мерах обеспе—|
   |  1.3. Постановление налогового|чения, которые могут быть приме—|
   |органа  об  обращении взыскания|нены в случае неисполнения этого|
   |на имущество   налогоплательщи—|требования  (в  частности, арест|
   |ка — недоимщика.               |имущества) (ст.69 НК РФ).       |
   |  Обязательным условием вынесе—|  Требование об  уплате   налога|
   |ния такого решения является ос—|должно  быть направлено налогоп—|
   |тавление налогоплательщиком без|лательщику не позднее 10 дней до|
   |удовлетворения или ответа в ус—|наступления последнего срока уп—|
   |тановленный инспекцией срок  ее|латы налога.                    |
   |письменного  требования о пога—|  Срок исполнения обязанности по|
   |шении недоимки, направленного с|уплате налога исчисляется с  мо—|
   |нарочным или заказной почтой.  |мента направления налогоплатель—|
   |  Постановление вступает в силу|щику требования об уплате  нало—|
   |(подлежит исполнению) в указан—|га.                             |
   |ный в нем срок, но не ранее од—|  Требование об уплате налога  и|
   |ного  месяца со дня образования|соответствующих пеней, выставля—|
   |недоимки и не позднее трех  ме—|емое налогоплательщику  в  соот—|
   |сяцев со дня ее обнаружения на—|ветствии  с  решением налогового|
   |логовым органом.               |органа по результатам  налоговой|
   |  1.4. Распоряжение федерально—|проверки,  направляется налогоп—|
   |го органа налоговой  полиции  о|лательщику в 10—дневный  срок  с|
   |производстве  административного|даты  вынесения соответствующего|
   |ареста с содержанием ссылки  на|решения (ст.70 НК РФ).          |
   |постановление налогового органа|  1.2. Решение налогового органа|
   |об обращении взыскания на  иму—|о взыскании налога.             |
   |щество  налогоплательщика — не—|  Данное решение     принимается|
   |доимщика (его дату и порядковый|после истечения срока,  установ—|
   |номер).                        |ленного  для  исполнения обязан—|
   |  Уполномоченные для производс—|ности по уплате  налога,  но  не|
   |тва   административного  ареста|позднее  10 дней после истечения|
   |сотрудники  органа  федеральной|срока исполнения  требования  об|
   |налоговой полиции и участвующие|уплате налога.                  |
   |в этом производстве  сотрудники|  Решение о взыскании  доводится|
   |налогового  органа обязаны вру—|до  сведения налогоплательщика в|
   |чить должностным лицам налогоп—|срок не позднее 5 дней после его|
   |лательщика,  присутствующим при|вынесения (ст.46 НК РФ).        |
   |аресте,  копию  распоряжения  о|  1.3. Инкассовое      поручение|
   |производстве ареста, заверенную|(распоряжение) на списание и пе—|
   |печатью органа федеральной  на—|речисление   в   соответствующие|
   |логовой  полиции,  и предъявить|бюджеты (внебюджетные фонды) не—|
   |свои служебные удостоверения, а|обходимых  денежных  средств  со|
   |также разъяснить всем участвую—|счетов налогоплательщика.       |
   |щим в  производстве  ареста  их|  Данное поручение  направляется|
   |права и обязанности.           |в банк,  где открыты счета нало—|
   |  1.5. Акт федерального  органа|гоплательщика (рублевый  расчет—|
   |налоговой  полиции  об  описи и|ный  (текущий)  и (или) валютный|
   |административном  аресте   иму—|счет) (ст.46 НК РФ).            |
   |щества недоимщика.             |  1.4. Решение налогового органа|
   |  Акт составляется  в   четырех|о взыскании налога за счет  иму—|
   |экземплярах, с оценкой имущест—|щества налогоплательщика — орга—|
   |ва на основе данных бухгалтерс—|низации.                        |
   |кого  учета  налогоплательщика,|  При недостаточности   или  от—|
   |учитывающих первоначальную сто—|сутствии  денежных  средств   на|
   |имость  и  степень  износа иму—|счетах налогоплательщика налого—|
   |щества, а также на основе имею—|вый орган вправе взыскать  налог|
   |щихся данных о состоянии рыноч—|за   счет  иного  его  имущества|
   |ной конъюнктуры спроса и  пред—|(ст.46 НК РФ).                  |
   |ложения на виды имущества, под—|  Взыскание налога  за счет иму—|
   |лежащие административному арес—|щества налогоплательщика — орга—|
   |ту.                            |низации  производится на основа—|
   |  Акт должен  содержать  ссылку|нии вынесенного решения  руково—|
   |на  распоряжение о производстве|дителя  (заместителя) налогового|
   |административного  ареста  иму—|органа (ст.47 НК РФ).           |
   |щества  (с указанием даты и но—|  1.5. Постановление  налогового|
   |мера),  во исполнение  которого|органа  о  взыскании  налога  за|
   |он составлен.  Без такой ссылки|счет  имущества налогоплательщи—|
   |акт считается недействительным.|ка — организации.               |
   |  Указанный акт   подписывается|  Данное постановление  подписы—|
   |лицом, его составившим, а также|вается руководителем  налогового|
   |руководителем  или заместителем|органа  (его заместителем) и за—|
   |руководителя юридического   ли—|веряется гербовой печатью  нало—|
   |ца —  налогоплательщика,  лицом|гового органа.                  |
   |(представителем лица),  в  чьем|  Согласно абз.2 п.1 ст.47 НК РФ|
   |временном  законном пользовании|это  постановление  направляется|
   |находится имущество,  и другими|судебному приставу — исполнителю|
   |участвующими в составлении опи—|для  исполнения в течение 3 дней|
   |си лицами (в том числе  сотруд—|с момента вынесения решения  на—|
   |ником  налогового органа,  если|логового  органа о взыскании на—|
   |он  уполномочен  участвовать  в|лога за счет имущества  налогоп—|
   |производстве  административного|лательщика — организации.       |
   |ареста   имущества),    которые|  Однако в связи с  тем,  что  в|
   |вправе  письменно изложить свое|соответствии со ст.3 Федерально—|
   |особое мнение по ее содержанию.|го закона от 31.07.1998 N 147—ФЗ|
   |Отказ указанных лиц, кроме сос—|"О  введении  в  действие  части|
   |тавителя описи,  от ее подписа—|первой Налогового  кодекса  Рос—|
   |ния  и от письменного изложения|сийской  Федерации" данное поло—|
   |причин  отказа  фиксируется   в|жение вводится  в   действие   с|
   |конце  описи  и  удостоверяется|1 января 2000 г.,  действуют ра—|
   |актом,  составляемым с участием|нее существующие  правила,  сог—|
   |не менее двух понятых.  Акт ут—|ласно  которым такое постановле—|
   |верждается  руководителем   или|ние будет направляться  для  ис—|
   |заместителем руководителя орга—|полнения  (принудительного  изъ—|
   |на федеральной налоговой  поли—|ятия и реализации  арестованного|
   |ции, принявшим решение о произ—|имущества)  в адрес органа нало—|
   |водстве административного арес—|говой полиции.                  |
   |та имущества, согласовывается с|  1.6. Постановление  налогового|
   |руководителем или  заместителем|органа  о  наложении  ареста  на|
   |руководителя налоговой службы и|имущество налогоплательщика.    |
   |скрепляется гербовыми  печатями|  Данное постановление выносится|
   |этих органов.                  |руководителем  налогового органа|
   |  Первый экземпляр акта остает—|(его заместителем) и  санкциони—|
   |ся в составившем его органе фе—|руется прокурором.              |
   |деральной налоговой  полиции  и|  Оно может выноситься  как  од—|
   |предъявляется по требованию ор—|новременно  с  вынесением поста—|
   |ганов,  которые   рассматривают|новления о взыскании  налога  за|
   |жалобы    на   административный|счет имущества  налогоплательщи—|
   |арест имущества, второй экземп—|ка — организации,  так и отдель—|
   |ляр передается налоговому орга—|но.                             |
   |ну, принявшему постановление об|  При производстве  ареста  сос—|
   |обращении взыскания на имущест—|тавляется   протокол   с  описью|
   |во  налогоплательщика,   третий|арестованного имущества.        |
   |экземпляр вручается руководите—|  Руководитель налогового органа|
   |лю юридического лица — налогоп—|(его   заместитель)   определяет|
   |лательщика  под расписку в пер—|место и порядок хранения аресто—|
   |вом экземпляре. В случае отказа|ванного имущества (ст.77 НК РФ) |
   |дать расписку это фиксируется в|  2. Действия  федеральных орга—|
   |акте.                          |нов налоговой полиции при испол—|
   |  1.6. Протокол    федерального|нении   постановлений  налоговых|
   |органа  налоговой  полиции   об|органов о  взыскании  налога  за|
   |обследовании мест, используемых|счет  имущества налогоплательщи—|
   |для  извлечения  доходов  (мест|ка.                             |
   |производства, хранения и реали—|  Согласно ст.7 Федерального за—|
   |зации материальных  ценностей),|кона от  31.07.1998   N   147—ФЗ|
   |с  целью обнаружения или фикса—|"О введении   в  действие  части|
   |ции  факта   воспрепятствования|первой Налогового  кодекса  Рос—|
   |проведению исследования.       |сийской Федерации" законы и иные|
   |  Если налогоплательщик уклоня—|нормативные  акты,  изданные  до|
   |ется от добровольного представ—|вступления  в силу НК РФ,  дейс—|
   |ления всего или части  имущест—|твуют в части, ему не противоре—|
   |ва,  подлежащего административ—|чащей.                          |
   |ному аресту,  а также  наличных|   В соответствии с пп.1.2 Указа|
   |денежных  средств,  орган феде—|Президента  Российской Федерации|
   |ральной налоговой полиции, про—|от 29.05.1998 N 604 "О мерах  по|
   |изводящий арест,  проводит обс—|обеспечению  безусловного испол—|
   |ледование  мест,   используемых|нения решений о взыскании задол—|
   |для  извлечения  доходов  (мест|женности  по  налогам,  сборам и|
   |производства, хранения и реали—|иным обязательным  платежам"  до|
   |зации  материальных ценностей),|формирования   службы   судебных|
   |с целью их обнаружения.  В слу—|приставов —  исполнителей  феде—|
   |чае воспрепятствования проведе—|ральные органы налоговой полиции|
   |нию обследования и  администра—|вправе:                         |
   |тивного   ареста  имущества  со|  — осуществлять обращение взыс—|
   |стороны должностных лиц и  дру—|кания на имущество организаций в|
   |гих работников налогоплательщи—|3—дневный  срок со дня вынесения|
   |ка соответствующие объекты (по—|решения о взыскании недоимки;   |
   |мещения,  сейфы,  шкафы  и пр.)|  — производить  арест имущества|
   |опечатываются  печатью   органа|должника.                       |
   |федеральной налоговой полиции и|  Пункт 12  ст.11  Закона  РФ от|
   |принимаются  им  под  охрану  с|24.06.1993 N 5238—1 "О федераль—|
   |последующим  применением надле—|ных  органах  налоговой полиции"|
   |жащих мер в соответствии с пре—|также предоставляет органам  на—|
   |доставленными этому органу пра—|логовой  полиции  право произво—|
   |вами.                          |дить арест и реализацию  аресто—|
   |  Результаты обследования   или|ванного имущества.              |
   |фиксация факта воспрепятствова—|  Функции ареста имущества нало—|
   |ния  его проведению оформляются|гоплательщика — организации осу—|
   |протоколом,  который подписыва—|ществляют на   основании   ст.77|
   |ется лицом, уполномоченным про—|НК РФ только налоговые органы.  |
   |вести обследование,  представи—|  Поэтому указанные выше Указ  и|
   |телем налогоплательщика и двумя| Закон  могут действовать только|
   |понятыми.  Заявления налогопла—|в части,  не противоречащей   НК|
   |тельщика,  связанные  с  произ—|РФ, а именно: федеральные органы|
   |водством  обследования,   также|налоговой полиции вправе  осуще—|
   |фиксируются  в  этом протоколе.|ствлять только обращение взыска—|
   |Отказ представителя  налогопла—|ния на имущество организации   в|
   |тельщика от подписания протоко—|3—дневный  срок со дня вынесения|
   |ла  удостоверяется  особой  за—|решения о взыскании  недоимки  и|
   |писью за подписями понятых.    |реализовывать это имущество.    |
   |  2. Действия федеральных орга—|  В соответствии со  ст.ст.46  —|
   |нов  налоговой полиции при про—|54    Федерального   закона   от|
   |изводстве реализации арестован—|21.07.1997 N 119—ФЗ "Об исполни—|
   |ного имущества.                |тельном  производстве" обращение|
   |  2.1. Договор между  федераль—|взыскания на имущество  должника|
   |ным органом налоговой полиции и|состоит из ареста (описи),  изъ—|
   |организацией,   которая   будет|ятия и  принудительной  реализа—|
   |осуществлять реализацию аресто—|ции.                            |
   |ванного имущества на комиссион—|  В связи с тем  что федеральные|
   |ных или аукционных началах.    |органы  налоговой полиции факти—|
   |  2.2. Предложение федерального|чески лишены права  ареста  иму—|
   |органа налоговой полиции о про—|щества,  они  вправе только изы—|
   |ведении   переоценки   (уценки)|мать,  оценивать и реализовывать|
   |арестованного имущества в нере—|арестованное имущество.         |
   |ализованной части.             |  При этом  необходимо  подчерк—|
   |  Если по  истечении  месячного|нуть, что вопросы хранения арес—|
   |срока  после  открытия  продажи|тованного   имущества   согласно|
   |имущества налогоплательщика оно|ст.77  НК РФ также являются ком—|
   |осталось  полностью  нереализо—|петенцией налогового органа.    |
   |ванным  или  по  истечении двух|                                |
   |месяцев реализованным менее чем|                                |
   |наполовину  его  первоначальной|                                |
   |оценочной стоимости,  орган фе—|                                |
   |деральной   налоговой  полиции,|                                |
   |наложивший на него арест,  вно—|                                |
   |сит налогоплательщику   —  вла—|                                |
   |дельцу  реализуемого  имущества|                                |
   |предложение  на условиях согла—|                                |
   |шения провести  его  переоценку|                                |
   |(уценку) в нереализованной час—|                                |
   |ти и  одновременно  компенсиро—|                                |
   |вать  выпадающую  разницу в его|                                |
   |стоимости представлением (выде—|                                |
   |лением)  для  продажи  дополни—|                                |
   |тельного количества имущества с|                                |
   |отнесением  не  менее  половины|                                |
   |дополнительных издержек за счет|                                |
   |указанного органа.             |                                |
   |  2.3. Постановление  федераль—|                                |
   |ного органа налоговой полиции о|                                |
   |переоценке (уценке) реализуемо—|                                |
   |го  имущества  и  осуществлении|                                |
   |административного ареста и изъ—|                                |
   |ятия  для  продажи необходимого|                                |
   |количества  другого   имущества|                                |
   |налогоплательщика.             |                                |
   L———————————————————————————————+—————————————————————————————————
   

Подписано в печать С.Ю.Шараев

27.12.1999 А.Н.Ипатов

УФСНП России

по Калужской области

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——