Вопрос: Применяется ли в 2002 г. Приказ Минфина России N 24н, МНС России N БГ-3-08/419 от 21.03.2001 "Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей" в части учета и амортизации малоценных и быстроизнашивающихся предметов?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.221 Налогового кодекса РФ при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц индивидуальные предприниматели имеют право на вычет из совокупного дохода совокупной суммы произведенных расходов, связанных с осуществлением деятельности предпринимателя. При этом указанные расходы принимаются к вычету в составе затрат, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, в соответствии с соответствующими статьями гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Согласно пп.7 п.2 ст.256 НК РФ имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10 000 руб. включительно, в состав амортизируемого имущества не включается и его стоимость единовременно списывается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Таким образом, гл.25 НК РФ не предусматривает такую категорию имущества, как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, и расходы на амортизацию данного вида имущества не включены в состав расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода в организациях.

Пунктом 1 ст.1 НК РФ определено, что законодательство РФ о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Следовательно, при определении состава затрат индивидуального предпринимателя, включаемых в профессиональный налоговый вычет при исчислении налога на доходы физических лиц, Приказ Минфина России N 24н, МНС России N БГ-3-08/419 от 21.03.2001 "Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей" должен применяться в части, не противоречащей гл.25 НК РФ.

Таким образом, по нашему мнению, при учете имущества стоимостью менее 10 000 руб. в 2002 г. в целях налогообложения индивидуальному предпринимателю следует руководствоваться ст.256 НК РФ.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

14.03.2002

————