Вопрос: Организацией приобретено основное средство в марте 2001 г., первоначальная стоимость - 9000 руб., начислена амортизация за 2001 г. - 1500 руб., остаточная стоимость на 01.01.2002 - 7500 руб. Каков порядок бухгалтерского и налогового учета указанного основного средства в 2002 г.?

Ответ: Согласно ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (ред. от 31.12.2001) организация обязана единовременно по состоянию на 01.01.2002 включить в состав расходов, уменьшающих доходы, сумму недоначисленной амортизации по основным средствам (нематериальным активам), не соответствующим критериям отнесения объектов в состав основных средств (нематериальных активов) для целей налогообложения прибыли (ст.ст.256, 257 Налогового кодекса РФ).

Статьей 313 НК РФ установлено, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, если статьями гл.25 НК РФ предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета. Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно.

Стоимостный критерий отнесения активов в состав амортизируемого имущества и последующего начисления амортизации по ним для целей налогообложения прибыли (10 000 руб. - пп.7 п.2 ст.256 НК РФ) и стоимостный критерий для определения порядка учета амортизационных отчислений по основным средствам для целей бухгалтерского учета (2000 руб. - п.18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) не совпадают.

Таким образом, для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль в регистрах налогового учета организация по состоянию на 01.01.2002 отражает единовременное списание сумм недоначисленной амортизации по указанному в вопросе объекту основных средств. Однако для целей бухгалтерского учета организация продолжает учитывать данный объект в том порядке, который применяла до 01.01.2002. Факт несоответствия данных активов критериям отнесения активов в состав амортизируемого имущества для целей налогообложения прибыли в бухгалтерском учете никак не отражается.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

14.03.2002

————