"Налоговый вестник", N 1, 2000

Вопрос: В 1996 - 1997 гг. предприятие испытывало финансовые затруднения: не выплачивалась заработная плата, не перечислялись налоги и взносы в фонды, в том числе в Пенсионный фонд. За несвоевременное перечисление взносов в Пенсионный фонд предприятию были начислены пени, которые были отнесены за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения: Д-т 81 К-т 69.

Согласно Указу Президента Российской Федерации от 28.12.1998 N 1647 предприятиям была предоставлена льгота по списанию пени при условии погашения основной задолженности предприятия Пенсионному фонду. Предприятие, выполнив условие, получило льготу на списание пени.

Как правильно отразить списание пени в Пенсионный фонд Российской Федерации:

- отнести на нераспределенную прибыль прошлых лет (счет 88);

- отнести на счет 80 "Прибыли и убытки" и отразить в форме N 2 как доход от внереализационных операций, но не учитывать данную сумму при налогообложении прибыли в 1999 г. (поскольку суммы пени были начислены за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения);

- отнести на счет 80 "Прибыли и убытки", отразить в форме N 2 как доход от внереализационных операций и учесть данную сумму при налогообложении прибыли в 1999 г.?

Ответ: Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 (с учетом дополнений и изменений), на финансовые результаты списываются присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров.

В п.2.28 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной Приказом Минфина России от 12.11.1996 N 97, указано, что на счет 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" списываются суммы по уплате налогов и других платежей в бюджет по соответствующим расчетам по реформации баланса за отчетный год.

В течение года начисленные суммы пени, относящиеся за счет собственных средств, списывались до 1 января 1999 г. на счет 81 "Использование прибыли", что также соответствует указанной выше Инструкции, с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 81 "Использование прибыли" и кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", которые по реформации баланса за отчетный год относились в дебет счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

При списании ранее начисленных пеней и уменьшении в результате этого нераспределенной прибыли, в случае получения организацией льготы, необходимо числящуюся задолженность Пенсионному фонду списать на счет 80 "Прибыли и убытки" как списанную кредиторскую задолженность с уплатой согласно п.14 Положения о составе затрат налога на прибыль.

Подписано в печать В.И.Макарьева

27.12.1999 Государственный советник

налоговой службы II ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——