Вопрос: Наша организация в январе в качестве оплаты за выполненные работы получила вексель заказчика. В марте вексель оплачен на 30%. Как исчислить и уплатить налог на добавленную стоимость, если обязательство по уплате НДС возникает по мере поступления денежных средств?

Ответ: На основании ст.167 Налогового кодекса РФ дата реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) для налогоплательщиков, принявших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере поступления денежных средств, определяется как день оплаты товаров (работ, услуг). При этом оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем - векселедателем собственного векселя.

Вексель, согласно ст.815 ГК РФ, удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы. Поскольку вексель, являясь долговым обязательством, удостоверяет обязательство займа, он не может отождествляться ни с денежными средствами, ни с иной формой эквивалента, используемого в товарном обращении. Следовательно, выдача собственного векселя заказчиком (покупателем) фактически не прекращает его обязательств перед подрядчиком (продавцом). Поэтому при расчетах за товары (работы, услуги) векселями, когда заказчик (покупатель) является векселедателем, при учетной политике "по мере поступления денежных средств" получение векселя не приводит к появлению объекта налогообложения у подрядчика (продавца). Объект налогообложения возникает в момент погашения дебиторской задолженности, продолжающей числиться за покупателем товаров (продукции, работ, услуг), т.е. в момент оплаты векселя или совершения векселедержателем индоссамента на третье лицо.

Поскольку в данном случае оплата векселя производится частями, в налоговой базе следует учитывать ту часть денежных средств, которая была получена в счет оплаты векселя в данном налоговом периоде.

Из изложенного следует, что НДС в рассматриваемой ситуации подлежит начислению и уплате в части денежных средств, которые были получены в счет оплаты векселя.

О.Г.Хмелевской

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

14.03.2002

————