Вопрос: Академия - образовательное учреждение отдельным студентам в связи с их трудным финансовым положением выплачивает материальную помощь. Предоставляется ли студентам льгота, установленная п.28 ст.217 Налогового кодекса РФ, при обложении налогом на доходы физических лиц материальной помощи до 2000 руб.? Нужно ли представлять в налоговые органы сведения о доходах, выплаченных студентам?

Ответ: В соответствии с п.28 ст.217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц не превышающие 2000 руб. суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту. По нашему мнению, в данном случае применять указанную норму нельзя, поскольку в отношении студентов, получающих от академии материальную помощь, академия не является работодателем.

В рассматриваемом случае академия является источником доходов студентов. Поэтому в силу ст.226 НК РФ она обязана удержать и перечислить в бюджет сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.224 НК РФ, со всех доходов указанных налогоплательщиков, источником которых она является, с зачетом ранее удержанных сумм налога.

При этом начисленную сумму налога академия обязана удержать непосредственно из доходов налогоплательщиков при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

Руководствуясь нормой п.2 ст.230 НК РФ, академия обязана представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах, выплаченных налогоплательщикам (в том числе и студентам) в текущем налоговом периоде, суммах начисленных и удержанных в этом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 30.10.2001 N БГ-3-04/458 (форма N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 2001 год и едином социальном налоге (взносе)").

С.В.Супотницкий

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

14.03.2002

————