Вопрос: По итогам 2001 г. для целей обложения налогом на прибыль предприятий организация по торговой деятельности получила убыток, по выполнению монтажных работ - прибыль. Налог на прибыль должен быть исчислен только с суммы прибыли от выполненных работ или с учетом убытка по другому виду деятельности?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", п.2.1 Инструкции от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", утвержденной Приказом МНС России от 15.06.2000 N БГ-3-02/231, действовавшими в 2001 г., объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными указанными нормами.

Согласно п.2 ст.2 Закона N 2116-1, п.2.2 Инструкции N 62 валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) и товаров определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на ее производство и реализацию (п.3 ст.2 Закона N 2116-1, п.2.3 Инструкции N 62, п.13 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552).

При этом действовавшим до 01.01.2002 законодательством о налоге на прибыль предприятий не предусматривалось исчисление налога на прибыль отдельно по прибыли от продажи товаров и от выполнения монтажных работ независимо от результатов деятельности в целом по организации. Исключение составляли виды деятельности, по которым установлены разные ставки (п.2.10 Инструкции N 62).

Из изложенного следует, что при определении налогооблагаемой прибыли в 2001 г. учитывается как положительный (прибыль), так и отрицательный (убыток) результат всех операций (аналогичное мнение высказано Федеральным арбитражным судом Московского округа в Постановлении от 09.02.2000 по делу N КА-А41/281-00).

М.П.Тавшанжи

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

14.03.2002

————