Вопрос: Организация приобрела основные средства производственного и непроизводственного назначения за счет прибыли. Как отразить данную операцию на счетах бухгалтерского учета и исчислить налог на прибыль организаций?

Ответ: Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о затратах предприятия на приобретение объектов основных средств предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", по дебету которого отражаются затраты на приобретение объекта ОС, как включаемые, так и не включаемые в его первоначальную стоимость.

Перечень затрат, подлежащих включению в первоначальную стоимость ОС, приведен в п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. Сумма указанных в перечне затрат, формирующих первоначальную стоимость приобретенного объекта ОС, подлежит списанию с кредита счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства".

Первоначальная стоимость объектов ОС подлежит включению в состав расходов по обычным видам деятельности организации в течение срока полезного использования ОС путем начисления амортизации по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и дебету счетов затрат организации 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и т.д. в зависимости от назначения приобретенных объектов ОС.

Что касается проблем налогообложения, возникающих при осуществлении описанной в вопросе ситуации, необходимо отметить следующее. Согласно п.1 ст.252 НК РФ в целях расчета налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п.2 ст.253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.

Таким образом, стоимость объектов ОС списывается на расходы путем начисления амортизации в порядке, установленном ст.ст.256 - 259 НК РФ. При этом если приобретаемые ОС необходимы для нужд непроизводственного характера, т.е. не для деятельности, направленной на получение дохода, то амортизационные отчисления по ним не могут включаться в расходы и уменьшать налогооблагаемую прибыль.

На основании изложенного можно сделать следующие выводы:

- ОС как производственного, так и непроизводственного характера могут приобретаться за счет любых источников финансирования, в том числе за счет прибыли, однако данное обстоятельство не влияет на порядок отражения затрат на приобретение ОС в составе капитальных вложений;

- по правилам бухгалтерского учета амортизационные отчисления по объектам ОС производственной и непроизводственной сфер являются для организации расходами, участвующими в формировании финансового результата;

- для целей налогообложения амортизационные отчисления по объектам непроизводственной сферы не уменьшают налогооблагаемую прибыль, т.е. фактически должны осуществляться за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после налогообложения.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

14.03.2002

————