"Аудиторские ведомости", N 1, 2000

АУДИТ ИННОВАЦИОННЫХ МЕРОПРИЯТИЙ

ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА

(Окончание. Начало см. "Аудиторские ведомости, N 12, 1999)

Рассмотрим на практическом примере порядок определения эффекта от внедрения новых изделий с позиций прироста прибыли по предложенной нами схеме. Основным источником информации для этого на АО является машинограмма "Сводка по выпуску продукции", в которой указаны как цена единицы продукции, так и объем натурального выпуска за период (месяц). Исследования, проведенные нами, позволили установить следующее.

1. Изделие А1 является модернизированным вариантом А0.

2. Изделие В1 является новым видом продукции, схожим по своим потребительским свойствам с изделием В0.

3. Предприятие в анализируемом периоде осуществляло производство и реализацию новых (модернизированных) образцов параллельно с ранее производимыми типами изделий.

Исходные данные для расчета представлены в табл. 3.

Таблица 3

Исходная информация для расчета эффективности

от внедрения новых видов продукции

     
   —————————————T——————————————T———————————————————T————————————————¬
   |Наименование|  Выпуск за   |  Цена за единицу  |   Стоимость    |
   |  изделия   |  месяц, шт.  |  продукции, руб.  |партии, руб. <*>|
   |            |              |  <*>              |                |
   +————————————+——————————————+———————————————————+————————————————+
   |     A1     |       8      |        850        |      6800      |
   +————————————+——————————————+———————————————————+————————————————+
   |     А0     |      10      |        804        |      8040      |
   +————————————+——————————————+———————————————————+————————————————+
   |     B1     |      18      |        450        |      8100      |
   +————————————+——————————————+———————————————————+————————————————+
   |     В0     |      11      |        554        |      6094      |
   L————————————+——————————————+———————————————————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Отпускные цены предприятия.

На основании приведенной информации рассчитаем сумму эффекта.

По изделию A1: (850 - 804) х 8 = 368; по изделию B1: (450 - - 554) х 18 = -1872. Суммарный эффект является отрицательной величиной и составляет -1504 руб. (368 + (-1872).

По итогам расчета можно сделать вывод о нецелесообразности серийного выпуска изделия B1 по сравнению со старым аналогом (эффект равен -1872 руб.). Подобный вывод является результатом исходных данных, заложенных в расчет. Основным фактором, определяющим в конечном итоге эффективность, здесь является цена единицы продукции. Данный показатель, прежде всего по новым изделиям, - величина переменная. Его уровень определяется экономической стратегией предприятия, равно как и принятым порядком расчета (заложенной нормой прибыли и размером себестоимости). Как показали проведенные нами исследования, в качестве отпускных цен при реализации новых видов продукции на АО применяются заведомо заниженные (убыточные) цены. Подобная ситуация объясняется стратегией предприятия, направленной на продвижение новой продукции на рынке. По истечении определенного промежутка времени (до момента стабилизации спроса на новый продукт) предприятие повышает цену, доводя ее до уровня получения прибыли от реализации продукции. (Уровень закладываемой в калькуляцию прибыли на исследуемом АО обычно составляет 10% от полной себестоимости продукции.) В случае с изделием В1 такая цена составляет 528 руб. 90 коп.

Далее необходимо рассчитать эффект от внедрения в производство нового изделия В1 в перспективе (с учетом варианта закрепления изделия на рынке и повышения отпускной цены): (529 - - 554) х 18 = - 450 руб. Эффект от реализации по-прежнему остается отрицательным.

В связи с этим аудитору - аналитику целесообразно оценить эффективность производства новых видов продукции по показателю изменения прибыли на единицу продукции. Исходные данные для этого представлены в табл. 4.

Таблица 4

Исходные данные для расчета эффективности

выпуска нового изделия

по показателю изменения прибыли на единицу продукции

     
   —————————————T———————T——————————T—————————————T——————————T———————¬
   |Наименование|Выпуск,|  Цена за |  Стоимость  |  Прибыль |Прибыль|
   |   изделия  |  шт.  |  единицу |    партии   |на единицу|  на   |
   |            |       |продукции,|(сопоставимый|продукции,|партию,|
   |            |       |   руб.   |    объем)   |   руб.   |  руб. |
   +————————————+———————+——————————+—————————————+——————————+———————+
   |     B1     |   18  |    529   |    9522     |    48    |  864  |
   +————————————+———————+——————————+—————————————+——————————+———————+
   |     В0     |   11  |    554   |    9972     |    50    |  900  |
   L————————————+———————+——————————+—————————————+——————————+————————
   

Таким образом, изменение прибыли в расчете на единицу продукции равно -2 руб. (48 - 50); в расчете на партию оно составляет -36 руб. (864 - 900).

На основании проведенной оценки аудитор может сделать вывод о неэффективности постановки в серийное производство изделия B1 с позиций роста прибыльности.

Однако, как отмечалось выше, не всегда максимизация прибыли в текущем периоде представляет собой главную задачу освоения производства новых видов продукции. Поэтому аудитору необходимо выяснить, какие конкретные цели преследовались руководством хозяйствующего субъекта при освоении новшества. В случае если предприятие ставило целью достижение конкурентоспособных (более низких) цен на продукцию - аналог, то отрицательный эффект по показателю роста прибыли можно считать закономерным. При этом эффективность следует определять исходя из условия достижения поставленной цели путем выявления спроса на конкретное изделие через показатели объема продаж.

При другом варианте конечной целью освоения выпуска нового продукта может являться снижение затратности процесса производства, экономии расхода ресурсов. В данном случае аудитору необходимо оценить успешность достижения поставленной цели на основании анализа показателя себестоимости продукции. Подобную оценку возможно провести, например, на базе сопоставления данных сметных калькуляций по изделию серийного производства и осваиваемого продукта. Исходная информация для оценки приведена в табл. 5.

Таблица 5

Исходные данные для оценки эффективности

по показателю себестоимости изделия (руб.)

     
   ———————————————————————————————————————————————————T——————T——————¬
   |           Наименование показателей               |  В1  |  В0  |
   +——————————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |Производственная себестоимость                    |476,09|498,61|
   +——————————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |Материальные затраты — всего                      |175,37|193,67|
   |в том числе:                                      |      |      |
   |сырье и материалы                                 |174,98|189,46|
   |покупные комплектующие изделия                    |  0,39|  4,21|
   +——————————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |Трудовые затраты — всего                          | 38,28| 42,32|
   |в том числе:                                      |      |      |
   |основная заработная плата производственных рабочих| 34,18| 37,79|
   |дополнительная заработная плата производственных  |      |      |
   |рабочих                                           |  4,10|  4,53|
   +——————————————————————————————————————————————————+——————+——————+
   |Цена изделия                                      |528,94|553,60|
   L——————————————————————————————————————————————————+——————+———————
   

Далее составим таблицу (см. табл. 6) для расчета относительных показателей, на основании которых будет дана оценка эффективности освоения выпуска изделия В1 с позиций затратности производства.

Таблица 6

Расчетные данные для оценки

эффективности выпуска изделия В1

     
   ———————————————————————————————T——————T——————T———————————————————¬
   |   Наименование показателей   |  В1  |  В0  |Изменение структуры|
   +——————————————————————————————+——————+——————+———————————————————+
   |Оптовая цена изделия, руб.    |528,94|553,60|                   |
   +——————————————————————————————+——————+——————+———————————————————+
   |Производственная              |      |      |                   |
   |себестоимость, руб.           |476,09|498,61|                   |
   +——————————————————————————————+——————+——————+———————————————————+
   |Уровень материальных затрат   |      |      |                   |
   |(% к производственной         |      |      |                   |
   |себестоимости)                | 36,84| 38,83|      —1,99        |
   |в том числе:                  |      |      |                   |
   |доля сырья и материалов       | 36,76| 37,99|      —1,23        |
   |доля покупных комплектующих   |      |      |                   |
   |изделий                       |  0,08|  0,84|      —0,76        |
   +——————————————————————————————+——————+——————+———————————————————+
   |Уровень трудовых затрат (% к  |      |      |                   |
   |производственной              |      |      |                   |
   |себестоимости)                |  8,04|  8,48|      —0,44        |
   |в том числе:                  |      |      |                   |
   |доля основной заработной      |      |      |                   |
   |платы производственных рабочих|  7,18|  7,58|      —0,4         |
   |доля дополнительной           |      |      |                   |
   |заработной платы              |      |      |                   |
   |производственных рабочих      |  0,86|  0,90|      —0,04        |
   L——————————————————————————————+——————+——————+————————————————————
   

В табл. 7 представлены расчетные данные абсолютных изменений потребления материальных и трудовых ресурсов.

Таблица 7

Изменение потребления материальных и

трудовых ресурсов в результате освоения

нового изделия В1 (руб.)

     
   ————————————————————————————————————————————T————————————————————¬
   |        Наименование показателей           |Абсолютные изменения|
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |Производственная себестоимость             |      —22,52        |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |Материальные затраты — всего               |      —18,3         |
   |в том числе:                               |                    |
   |сырье и материалы                          |      —14,48        |
   |покупные комплектующие изделия             |       —3,82        |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |Трудовые затраты — всего                   |       —4,04        |
   |в том числе:                               |                    |
   |основная заработная плата производственных |                    |
   |рабочих                                    |       —3,61        |
   |дополнительная заработная плата            |                    |
   |производственных рабочих                   |       —0,43        |
   L———————————————————————————————————————————+—————————————————————
   

На основании приведенных данных аудитор может сделать вывод об успешном достижении цели снижения расхода потребляемых ресурсов (прямых затрат) на производство единицы нового вида продукции по сравнению со старым образцом. По материальной составляющей снижение достигло 1,99%, по трудовой - 0,44%. Сумма положительного эффекта в абсолютном измерении в расчете на единицу продукции составляет 22,52 руб. по показателю производственной себестоимости, на серию - 405,36 руб. (22,52 х 18).

Таким образом, эффективность мероприятий НТП, затрагивающих освоение новых видов продукции, совершенствование изделий, внедрение новой техники, можно отражать в виде разницы затрат на производство таких же моделей и марок изделий, схожих по своим потребительским свойствам, до и после внедрения не целиком по совокупности затрат, а по отдельным статьям затрат. Такая методика позволяет осуществить анализ эффективности мероприятий в разрезе потребляемых ресурсов и видов средств.

Оценку эффективности новых видов продукции целесообразно проводить и на стадии производства пробной партии, ее испытаний. При этом в первую очередь необходимо осуществлять сопоставление планового показателя эффективности (на базе сметной плановой калькуляции) с фактическим. Подобная сравнительная оценка позволит более точно спрогнозировать эффективность будущего производства нового изделия.

Существенные проблемы при рассмотрении нами вопроса оценки эффективности производства новых видов продукции возникли в связи со сбором необходимой информации. Так, в частности, в ходе исследования не удалось оценить и сопоставить плановые и фактические данные об эффективности инновационных мероприятий на стадиях разработки и освоения новой продукции. Причиной тому явилось отсутствие на анализируемом АО калькуляций о фактическом расходовании ресурсов в процессе освоения.

Как уже отмечалось, затруднительным представлялась и процедура анализа эффективности результатов внедрения новой техники (модернизации). В части оценки эффективности мероприятий по модернизации оборудования отсутствовала достоверная информация об изменении удельного расхода ресурсов в процессе его эксплуатации. Говорить об эффективности последних можно, например, исходя из показателя выработки оборудования. Изучение технической документации по испытаниям отдельных производственных агрегатов показало, что в большинстве случаев модернизация не способствовала росту производительности оборудования, а была прежде всего ориентирована на перенастройку мощностей для изготовления новой продукции.

Так, нередко по результатам испытаний после модернизации отмечался рост выработки станка, установки и т.д. (в результате замены отдельных узлов, силовых агрегатов, оснастки), однако он не являлся существенным. Более того, увеличение производительности оборудования зачастую нивелировалось его неполной загрузкой, что позволяло нам сделать вывод о наличии лишь нарицательного роста эффективности.

Следует также отметить, что если выполнение аналитических работ при оценке эффективности мероприятий освоения новых видов продукции подразумевает использование в большей степени учетной (бухгалтерской) документации, то, например, анализ изменения производительности оборудования после модернизации потребует от аудитора, в частности на АО, поиска необходимой информации в различных структурных подразделениях (отделе главного технолога, главного механика, конструкторском бюро и т.д.), что существенно усложнит его работу.

Фактор усиления использования учетно - экономической информации в управлении деятельностью хозяйствующего субъекта (управление затратами, использованием ресурсов; информационное обеспечение контроля и аудита по актуальным направлениям деятельности реального сектора хозяйства - инновационном, экологическом и т.д.) должен стать доминирующим в реформировании управления экономической работы и его совершенствовании на каждом предприятии.

Подписано в печать К.С.Саенко

27.12.1999 А.Е.Белозеров

Ярославский государственный

университет

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——