"Аудиторские ведомости", N 1, 2000

МЕТОДИКА ПРОВЕРКИ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ,

НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ И КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета и отчетность.

Первичные документы включают:

1. Приказ "Об учетной политике организации".

2. Акты инвентаризации основных средств.

3. Приказ о назначении постоянно действующей комиссии.

4. Отчет о переоценке основных средств.

5. Договоры купли - продажи основных средств.

6. Акты приема - передачи основных средств.

7. Договоры на ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств.

8. Акты о ликвидации основных средств.

9. Инвентарные карточки основных средств.

10. Опись инвентарных карточек учета основных средств.

11. Инвентарные списки основных средств по месту их нахождения в эксплуатации.

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

1. Главную книгу.

2. Журналы - ордера: N 13 (по кредиту сч.01, 03, 04, 47, 48);

N 10 (по кредиту сч.02, 05, 07, 08);

N 16 (по кредиту сч.07, 08).

3. Ведомость N 18 (учет затрат по капитальным вложениям).

4. Ведомость аналитического учета основных средств.

5. Разработочные таблицы "Расчет износа (амортизации) основных средств".

Отчетность включает:

1. Форму N 1 (Бухгалтерский баланс).

2. Форму N 2 (Отчет о прибылях и убытках).

3. Расчет налога от фактической прибыли (Приложение N 8 к Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37).

Подготовительный этап

На данном этапе проверки целесообразно произвести следующие действия.

1. Познакомиться с учетной политикой предприятия в части организации учета основных средств и нематериальных активов в проверяемом отчетном периоде, отметив:

предел стоимости предметов для их принятия к бухгалтерскому учету в составе средств в обороте. К основным средствам не относятся предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев независимо от их стоимости, предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного (для бюджетных организаций - 50-кратного) МРОТ за единицу независимо от срока их полезного использования. Отнесение предметов к средствам в обороте или к основным средствам осуществляется исходя из сформированной в установленном порядке их стоимости на дату приобретения без учета налога на добавленную стоимость (НДС), за исключением случаев, когда приобретенные основные средства приходуются вместе с НДС;

применяет ли организация механизм ускоренной амортизации;

порядок учета затрат на ремонт основных средств (путем формирования ремонтного фонда или без его формирования);

какие способы амортизации объектов основных средств применяются на предприятии.

2. Познакомиться с составом комиссии, назначенной руководителем для контроля за движением и ликвидацией основных фондов (в соответствии с приказом по предприятию).

3. Установить круг материально ответственных лиц (в соответствии с приказом по предприятию), удостовериться в наличии договоров с ними о полной материальной ответственности. Если таковые отсутствуют, порекомендовать их заключить.

4. Ознакомиться с результатами последней инвентаризации.

Оценка организации учета основных средств

и нематериальных активов

Основные задачи при проведении оценки:

1. Установить соответствие остатков по синтетическим счетам 01, 02, 03, 04, 05, 07, 08, отраженных в Главной книге, аналогичным данным аналитического учета и бухгалтерского баланса. Если сальдо не тождественны, следует выяснить причину у лица, ответственного за ведение учета основных средств и нематериальных активов. При этом следует проанализировать, привело ли существующее искажение в бухгалтерском учете к занижению или завышению налоговой базы по налогу на имущество, и сделать соответствующий перерасчет.

2. Проверить соответствие применяемых на предприятии форм первичной учетной документации унифицированным формам, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве":

ОС-1 "Акт (накладная) приемки - передачи основных средств";

ОС-3 "Акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов";

ОС-4 "Акт на списание основных средств";

ОС-4а "Акт на списание автотранспортных средств";

ОС-6 "Инвентарная карточка учета основных средств";

ОС-14 "Акт о приемке оборудования";

ОС-15 "Акт приемки - передачи оборудования в монтаж";

ОС-16 "Акт о выявленных дефектах оборудования";

НМА-1 "Карточка учета нематериальных активов";

М-35 "Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений";

КС-3 "Справка о стоимости выполненных работ и затрат";

КС-6 "Общий журнал работ";

КС-11 "Акт приемки законченного строительством объекта";

КС-14 "Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией".

Если в документах по движению основных средств и нематериальных активов недостает необходимых для учета реквизитов, следует рассмотреть каждый документ в индивидуальном порядке на предмет правомерности принятия его к бухгалтерскому учету.

3. Познакомиться с инвентарным составом основных фондов. Выяснить наличие арендованных ОС, сданных в аренду ОС, а также наличие непроизводственных основных средств и нематериальных активов.

4. Проверить операции поступления основных средств (ОС) и нематериальных активов (НА). На основании актов формы ОС-1 и актов приемки - передачи нематериальных активов устанавливается источник их получения, проверяется правильность формирования первоначальной стоимости.

ОС и НА получены в качестве вклада в уставный капитал.

В бухгалтерском учете эта операция должна быть отражена проводкой Д-т сч.01 (04), К-т сч.75 - на сумму денежной оценки ОС или НА, согласованной учредителями (участниками) организации. Данные Главной книги должны подтверждаться учредительным договором или уставными документами организации.

ОС и НА приобретены за плату или на бартерной основе в порядке капитальных вложений у других предприятий и физических лиц и отражены в бухгалтерском учете проводкой Д-т сч.01 (04), К-т сч.08 - на сумму фактически произведенных затрат.

В первоначальную стоимость основных средств включается сумма НДС, оплаченная поставщику, в следующих случаях:

ОС и НА приобретены для выпуска не облагаемых НДС (льготируемой) продукции, работ и услуг;

ОС и НА приобретены субъектами малого предпринимательства, работающими в режиме упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности;

ОС и НА приобретены за счет бюджетных ассигнований;

организация осуществляет ввод в эксплуатацию объектов ОС завершенным капитальным строительством.

При проверке правомерности предъявления НДС следует обратить внимание на следующие моменты:

если ОС и НА приобретены для эксплуатации в подразделениях непроизводственной сферы (для целей жилищного, социального, медицинского, спортивного и культурного обслуживания членов производственного коллектива), то сумма НДС, уплаченного поставщику, должна быть списана за счет источников финансирования (Д-т сч.88, 96, К-т сч.19);

если существует кредиторская задолженность по сч.60 и 76 в части поставщиков ОС и НА, то следует убедиться, что НДС в этой части бюджету не предъявлен, т.е. на сч.19-1 "НДС при осуществлении капитальных вложений" и сч.19-2 "НДС по приобретенным нематериальным активам" есть соответствующие дебетовые сальдо.

Необходимо проверить правильность оформления транспортных средств и начисления в бюджет налога на их приобретение. В бухгалтерском учете начисление налога на приобретение автотранспортных средств отражается по дебету сч.08 "Капитальные вложения" и кредиту сч.67 "Расчеты по внебюджетным платежам".

Следует проверить документальное оформление фактов приобретения ОС у физических лиц. Они должны быть оформлены договорами купли - продажи, составленными в письменной форме, с указанием паспортных данных продавцов. При этом если физическое лицо не является предпринимателем, то при выплате ему стоимости ОС свыше 1000 МРОТ должен быть удержан и затем перечислен в бюджет подоходный налог. О сумме сделки и о сумме удержанного налога должно быть сообщено в налоговую инспекцию, следует проверить, не выделен ли ошибочно НДС из стоимости указанной сделки.

ОС и НА созданы на самом предприятии.

В бухгалтерском учете эта операция должна быть отражена проводкой Д-т сч.01 (04), К-т сч.08 - на сумму фактически произведенных затрат. Следует проверить ежемесячное начисление НДС на сумму работ, выполненных хозяйственным способом, отраженных в течение месяца по дебету сч.08 (см. Ведомость N 18 (учет затрат по капитальным вложениям) и декларации по НДС в части операций, произведенных до 01.01.1999).

ОС и НА получены безвозмездно от юридических и физических лиц.

В бухгалтерском учете эта операция должна быть отражена проводкой Д-т сч.01 (04), К-т сч.87. При этом следует убедиться в том, что на сумму безвозмездно полученных ОС и НА (кроме добровольных пожертвований и взносов граждан) увеличена налогооблагаемая прибыль. Необходимо помнить, что в отношениях между коммерческими организациями не допускается дарения имущества, стоимость которого превышает 5 установленных законом МРОТ.

Следует проверить правильность включения ценностей в состав нематериальных активов, обращая внимание на их способность приносить доход; проверить документы, подтверждающие права предприятия на соответствующие объекты нематериальных активов (лицензионное соглашение, договоры, документацию, где описаны эти объекты). Проверить состав нематериальных активов, так как часто в них включают сборы (например, на торговлю винно - водочными изделиями), и лицензии на вид деятельности, которые не могут быть отнесены к нематериальным активам.

Особое внимание следует уделить вопросам правильности постановки на учет приобретенных предприятием квартир, законности сделок и правильности определения стоимости. Право собственности на приобретаемые квартиры возникает с момента их государственной регистрации. До государственной регистрации предприятие, не являясь собственником квартир, не может учитывать их на своем балансе и соответственно не должно уплачивать налог на имущество.

5. Проверить правильность начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.

Для целей бухгалтерского учета организация может выбирать один из четырех способов начисления амортизационных отчислений по объектам основных средств:

линейный;

способ уменьшаемого остатка;

списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

списание стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов производится в течение всего срока полезного использования. Следует проверить, чтобы новый способ начисления амортизации применялся только на вновь вводимые объекты основных средств (после 1 января 1998 г.).

Для целей налогообложения начисление амортизации должно производиться всеми налогоплательщиками линейным способом по единым нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства, утвержденным Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 N 1072.

Амортизация не начисляется по основным средствам, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации. При начислении амортизационных отчислений по объектам ОС, приобретенных с использованием бюджетных ассигнований, в расчет берется числящаяся на балансе стоимость объекта за минусом величины полученных из бюджета сумм. Амортизация не начисляется по приобретенным изданиям (книги, брошюры), земельным участкам, объектам природопользования.

Исходя из учетной политики организации необходимо проверить правильность применения методов начисления амортизационных отчислений. Особое внимание при проверке должно быть уделено начислению амортизации по ОС непроизводственного назначения, начисление которой должно быть отнесено в дебет сч.29 или 88. Если начисленная амортизация в полном объеме списывается на себестоимость производственной деятельности, следует произвести расчет суммы завышения себестоимости исходя из применяемого в организации метода амортизации соответствующей группы основных средств. По основным средствам, переданным в аренду, проверяется отнесение амортизационных отчислений в дебет сч.80. Если предприятие использует одно и то же основное средство как в производственной, так и в непроизводственной сфере, то необходимо проверить организацию раздельного учета такого использования для подтверждения величины износа, относимого на себестоимость.

Важно проверить, не продолжается ли начисление амортизации по тем ОС, которые имеют 100-процентный износ. Если имеются такие факты, то излишне начисленный износ основных средств и нематериальных активов за прошлые отчетные периоды следует списать в кредит сч.80, восстановив тем самым заниженную налогооблагаемую прибыль. Если предприятие использует коэффициенты ускорения по отдельным объектам ОС, то необходимо проверить цель применения ускоренной амортизации, что послужило основой для ее введения, перечень оборудования, в отношении которого используется ускоренная амортизация. В случае консервации ОС на срок не менее трех месяцев, реконструкции или модернизации продолжительностью более 12 месяцев амортизация не начисляется. Следует проверить приказы руководителя по консервации, документацию по реконструкции и соблюдение порядка учета. По вновь введенным в эксплуатацию ОС следует проверить правильность начисления амортизации (начиная с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию), по выбывшим ОС - прекращение начисления с месяца, следующего за месяцем выбытия ОС.

По нематериальным активам величина амортизационных отчислений определяется самим предприятием исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования (но не более срока действия предприятия). На отдельные объекты нематериальных активов амортизация не начисляется (товарные знаки; знаки обслуживания; организационные расходы, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный капитал).

По объектам НА, принятым на учет после 01.01.1999, амортизация начисляется одним из следующих способов:

линейный - исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного действия;

списание стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Предприятие самостоятельно устанавливает срок полезного использования нематериальных активов (например, по программным продуктам), для этого на предприятии создается специальная комиссия. Необходимо проверить наличие соответствующих приказов и правильность применения сроков амортизации в бухгалтерском учете. Если невозможно определить срок полезного использования, то нормы устанавливаются в расчете на 10 лет, но не более срока действия предприятия.

С 1 января 1999 г. не начисляется амортизация по НА:

полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации;

приобретенным с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств);

принадлежащим бюджетным организациям.

При проверке необходимо убедиться в том, что амортизация начисляется ежемесячно, проверить, за счет каких источников начисляется амортизация по НА непроизводственного назначения. Если в составе нематериальных активов есть деловая репутация организации, то необходимо убедиться, что амортизационные отчисления отражаются непосредственно по дебету счетов учета затрат и кредиту сч.04 без использования сч.05 "Износ нематериальных активов".

6. Проверить правильность учета затрат на ремонт ОС.

При формировании учетной политики организация может выбрать один из следующих способов учета затрат на проведение ремонта основных средств:

по фактическим затратам;

с использованием счета расходов будущих периодов;

путем создания резерва на проведение ремонта.

Предприятиям дано право самостоятельно принимать решение о выборе метода включения в себестоимость затрат на все виды ремонта. Для финансирования крупных плановых ремонтов предприятия могут создавать ремонтный фонд или резерв на ремонт ОС с целью более равномерного списания расходов на счета производственных затрат. Необходимо проверить правильность образования и учета ремонтного фонда (резерва) и отражение расходов по ремонту ОС. Проверить документацию, на основе которой производятся ремонты (дефектные ведомости, планы проведения ремонтных работ, сметы).

Важно провести тщательную проверку всех этапов работ и выяснить, нет ли таких, которые должны быть отнесены к капитальным вложениям, так как на практике организации часто проводят реконструкцию и техническое перевооружение под видом капитального ремонта.

Если на предприятии создавался ремонтный фонд или резерв на ремонт на сч.89 "Резервы предстоящих расходов и платежей", то необходимо проверить, что затраты на ремонт списывались за счет этого фонда и не списывались за счет названного фонда затраты на ремонт основных средств непроизводственного назначения. Ремонт ОС непроизводственного назначения производится за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Излишне зарезервированные суммы на сч.89 в конце года списываются следующей проводкой: Д-т сч.89, К-т сч.80. В случае создания ремонтного фонда и соответствующего обоснования переходящего на следующий год характера работ по капитальному ремонту на сч.89 по состоянию на 1 января остается сальдо. Если же создание резерва или ремонтного фонда не предусмотрено, то фактические затраты, связанные с ремонтом ОС, отражаются в учете по мере их возникновения и включаются в себестоимость того отчетного периода, когда они имели место. Необходимо проверить своевременность отражения в учете этих затрат.

Если ремонт ОС осуществляется хозяйственным способом с использованием сч.23, то при проверке обращается внимание на правильность списания затрат ремонтного цеха на сч.20, 25, 26.

При подрядном способе проведения ремонтных работ проверяется (на основании журнала - ордера N 6 по сч.60 и договоров) своевременность расчета с подрядчиками и предъявления НДС бюджету.

7. Проверить правомерность операций, изменяющих первоначальную стоимость объектов основных средств.

Следует ознакомиться с содержанием договоров и сметно - технической документацией на реконструкцию, расширение и техническое перевооружение. Если указанные в договоре работы не приводят к изменению технических параметров объектов, то производственные работы следует учитывать как ремонтные, с включением их стоимости в издержки производства и обращения.

8. Проверить учет арендованных и сданных в аренду основных средств.

Следует проверить государственную регистрацию договоров аренды в случаях, предусмотренных законодательством, наличие актов приемки - передачи ОС. Если во внереализационных доходах присутствуют арендные платежи, следует ознакомиться с условиями сдачи в аренду основных средств и проверить правомерность списания в дебет сч.80 расходов, связанных со сдачей основных фондов в аренду, в соответствии с условиями договоров аренды (амортизационные отчисления, расходы на капитальный ремонт и др.). Если у предприятия в учете отсутствуют расходы, связанные со сдачей в аренду основных средств, следует указать на искажение в финансовой отчетности предприятия по причине завышения себестоимости производственной деятельности и соответственно занижения финансового результата от нее.

Важно проверить, пользуется ли предприятие льготой по налогу на имущество и не сдает ли эти льготируемые объекты основных средств в аренду. Такие объекты подлежат налогообложению на общих основаниях. Необходимо порекомендовать обеспечить раздельный учет льготируемого имущества, так как в случае его отсутствия льгота не применяется.

9. Проверить переоценку основных средств и отражение результатов переоценки в бухгалтерском балансе.

Коммерческие организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса - дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации.

Значения индекса - дефлятора Госкомстата России

(по сравнению с концом предыдущего квартала)

     
   ————————T———————————————————————————T———————————————————————————T————————————¬
   |Период |           1997 г.         |           1998 г.         |   1999 г.  |
   |дейст— +—————T——————T———————T——————+—————T——————T———————T——————+—————T——————+
   |вия    |I кв.|II кв.|III кв.|IV кв.|I кв.|II кв.|III кв.|IV кв.|I кв.|II кв.|
   |       |     |      |       |      |     |      |       |      |     |      |
   +———————+—————+——————+———————+——————+—————+——————+———————+——————+—————+——————+
   |Индекс—|     |      |       |      |     |      |       |      |     |      |
   |дефля— |     |      |       |      |     |      |       |      |     |      |
   |тор (%)|101,6| 101,2|  101,8| 100,6|102,5| 102,3|  103,9| 107,2|108,3| 108,6|
   L———————+—————+——————+———————+——————+—————+——————+———————+——————+—————+———————
   

Если в коммерческой организации проводилась переоценка, то необходимо обратить внимание на имущество, учтенное на сч.08 "Капитальные вложения" и 07 "Оборудование к установке", которое переоценке не подлежит, за исключением объектов, не завершенных строительством.

10. Проверить выбытие основных средств и нематериальных активов.

Необходимо проверить наличие актов ликвидации основных средств, законность списания их с учета, правильность оценки и оприходования материалов, полученных при сносе здания или разборке оборудования. Независимо от причины выбытия (безвозмездная передача, продажа, вклады в другие предприятия, ликвидация и др.) списание стоимости объектов ОС отражается на сч.47: по дебету - первоначальная стоимость объекта, учитываемая на сч.01, и затраты, связанные с выбытием ОС, а по кредиту - сумма начисленных амортизационных отчислений, сумма выручки от продажи ОС, стоимость оприходованных материальных ценностей, полученных от разборки ОС по цене возможного использования. Если в организации списывались объекты ОС, подвергшиеся дооценке, то необходимо проверить списание сумм дооценки по ним за счет добавочного капитала. При этом списываются суммы дооценки объекта в пределах его недоамортизированной стоимости. Независимо от причин выбытия нематериальных активов учет выбытия ведется с использованием счета 48 "Реализация прочих активов". По дебету сч.48 учитываются первоначальная стоимость выбывающих из эксплуатации НА и расходы, связанные с выбытием, а по кредиту - сумма начисленной амортизации и выручка от реализации НА.

Следует проверить, чтобы убыток от реализации и прочего выбытия ОС и НА не уменьшал налогооблагаемую прибыль, за исключением случаев, оговоренных законодательством.

11. Проверить учет капитальных вложений.

Долгосрочные инвестиции подразделяются на затраты связанные с:

созданием объектов основных средств путем нового строительства, а также реконструкцией, расширением и техническим перевооружением действующих объектов основных средств;

приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств;

приобретением земельных участков и объектов природопользования;

приобретением и созданием активов нематериального характера.

Капитальное строительство - это хозяйственная деятельность по строительству, сооружению объектов, которые в основной деятельности организации будут функционировать как основные средства. Капитальное строительство осуществляется подрядным или хозяйственным способом. Учет затрат на капитальное строительство осуществляется застройщиком. Бухгалтерский учет капитальных вложений ведется на сч.08 "Капитальные вложения" в разрезе субсчетов. На этом счете учитываются все затраты, связанные с сооружением и вводом в эксплуатацию объектов основных средств. На сч.08 определяется инвентарная стоимость объекта. Особое внимание нужно уделить проверке правильности формирования инвентарной стоимости объекта, проследить, чтобы затраты, не увеличивающие стоимости основных средств, учитывались на сч.08 отдельно от затрат на строительство объектов, определяющих их стоимость.

Не включаются в инвентарную стоимость затраты:

на подготовку эксплуатационных кадров для основной деятельности строящихся предприятий;

перспективного характера (геолого - разведочные, изыскательские и др.);

средства, передаваемые на строительство объекта, в порядке долевого участия, если объект будет передан в собственность другой организации;

по возмещению собственникам стоимости принадлежащих им строений, посадок;

по оплате процентов по кредитам банков сверх учетных ставок, установленных Банком России, плюс три пункта;

убытки от разрушений незаконченных строительством зданий и сооружений, возникшие от стихийных бедствий;

на консервацию строительства;

по сносу, демонтажу и охране объектов, прекращенных строительством;

проценты, штрафы, пени и неустойки за нарушения в финансово - хозяйственной деятельности.

Отнесение таких затрат к капитальным вложениям может служить причиной неправильного расчета льготы по налогу на прибыль. Это приведет к завышению стоимости объекта, а значит, - к потерям, образующимся в результате переплаты налога на имущество, а также к завышению себестоимости продукции (работ, услуг) в виде амортизационных отчислений. Затраты на строительство учитываются на сч.08-3 "Строительство объектов основных средств", а затраты, не входящие в инвентарную стоимость, на сч.08-5 "Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств".

При подрядном способе ведения работ.

В бухгалтерском учете эта операция должна быть отражена проводкой Д-т сч.08-3, К-т сч.60 (76) - на стоимость работ, принятых от подрядчика, включая НДС (на основании Акта приемки законченного строительством объекта). Если в аренду подрядной организации сдается временное здание, то амортизация может относиться в Д-т сч.80 "Прибыли и убытки". Необходимо проверить, чтобы в договоре заказчика - подрядчика было предусмотрено начисление платы за аренду, а также проверить начисление НДС с арендной платы. В случае передачи подрядчику материалов, находившихся на балансе заказчика, следует проверить проведение этих операций через сч.48 "Реализация прочих активов" и начисление НДС от суммы реализации, которая может быть таким образом зачтена в расчетах с подрядчиком. По мере ввода объекта в эксплуатацию делается проводка Д-т сч.01, К-т сч.08-3. НДС включается в инвентарную стоимость объекта и погашается в процессе начисления износа основных средств.

При выполнении работ хозяйственным способом.

Затраты на производство работ отражаются в учете проводкой Д-т сч.08-3, К-т сч.02 (05, 10, 12, 69, 70, 76). Окончание работ и ввод объекта в эксплуатацию отражаются в учете проводкой Д-т сч.01, К-т сч.08-3. Затраты, не входящие в инвентарную стоимость объекта, по мере их осуществления учитываются проводкой: Д-т сч.08-5, К-т сч.50 (51, 60, 76 и др.). По мере ввода объекта в эксплуатацию эти затраты списываются за счет специальных источников проводкой Д-т сч.88 (96), К-т сч.08-5.

12. Проверить правильность применения льготы по налогу на прибыль.

Предприятиям отраслей сферы материального производства предоставлена льгота по налогообложению прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений производственного назначения, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты. Эта льгота предоставляется при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.

Предприятиям всех отраслей народного хозяйства предоставляется льгота на финансирование жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

Следует проверить, чтобы данная льгота не уменьшала фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50%, а также чтобы при расчете льготы не учитывались затраты на приобретение земельных участков и нематериальных активов.

Необходимо проверить наличие источника финансирования (фонды накопления, нераспределенная прибыль), так как льгота предоставляется только при осуществлении расходов за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

В конце отчетного года прибыль, направленная на финансирование капитальных вложений, должна быть отражена в учете проводкой Д-т сч.88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" ("Фонды накопления"), К-т сч.87 "Добавочный капитал".

Виды нарушений

     
   ————T————————————————————————————————T———————————————————————————¬
   |N  |     Основные нарушения в       | Какой нормативный документ|
   |п/п|   методологии бухгалтерского   |         нарушен           |
   |   |   учета капитальных вложений,  |                           |
   |   |        основных средств        |                           |
   |   |    и нематериальных активов    |                           |
   +———+————————————————————————————————+———————————————————————————+
   |1  |Отсутствует аналитический учет  |Приказ N 56, ст.2          |
   |   |ОС                              |ФЗ N 129—ФЗ                |
   +———+————————————————————————————————+———————————————————————————+
   |2  |Отсутствует раздельный учет ОС, |П.84 Метод. указаний       |
   |   |переданных в аренду             |по бухучету ОС (N 33н)     |
   +———+————————————————————————————————+———————————————————————————+
   |3  |Отсутствует учет арендованных   |П.6.2 ПБУ 6/97             |
   |   |ОС на забалансовом счете 001    |                           |
   +———+————————————————————————————————+———————————————————————————+
   |4  |Отсутствует учет капитальных    |П.6 ст.8 ФЗ N 129—ФЗ       |
   |   |вложений на сч.08               |                           |
   +———+————————————————————————————————+———————————————————————————+
   |5  |Отсутствует учет капитальных    |П.3.1.2 Письма N 160       |
   |   |вложений на сч.08, выполненных  |                           |
   |   |хозяйственным способом          |                           |
   +———+————————————————————————————————+———————————————————————————+
   |6  |Амортизация ОС, сданных в       |П.68 Метод. указаний       |
   |   |аренду, списывается на          |по бухучету ОС (N 33н)     |
   |   |себестоимость основной          |                           |
   |   |производственной деятельности   |                           |
   +———+————————————————————————————————+———————————————————————————+
   |7  |На сч.04 учитываются активы,    |П.55 Положения по          |
   |   |которые по своей сути таковыми  |бухучету (N 34н)           |
   |   |не являются                     |                           |
   +———+————————————————————————————————+———————————————————————————+
   |8  |Отсутствуют акты ввода в        |П.5.2.4 Письма N 160       |
   |   |эксплуатацию НА с определением  |                           |
   |   |срока полезного использования   |                           |
   +———+————————————————————————————————+———————————————————————————+
   |9  |Передача ОС по договору о       |Приказ N 68н               |
   |   |простом товариществе не         |                           |
   |   |отражается на сч.47             |                           |
   L———+————————————————————————————————+————————————————————————————
   

     
   ——————T—————————————————————T————————————————————T———————————————¬
   |N п/п|  Основные нарушения |     Следствие      |     Какой     |
   |     |  в налогообложении  |                    |  нормативный  |
   |     | операций по движению|                    |    документ   |
   |     |капитальных вложений,|                    |    нарушен    |
   |     |  основных средств и |                    |               |
   |     |    нематериальных   |                    |               |
   |     |        активов      |                    |               |
   +—————+—————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |1    |Расходы, связанные с |Завышение           |Полож. о       |
   |     |приобретением ОС и   |себестоимости,      |составе затрат |
   |     |НА, списываются еди— |занижение налога на |(N 552),       |
   |     |новременно на себе—  |имущество           |п.3.2 ПБУ 6/97 |
   |     |стоимость производст—|                    |               |
   |     |венной деятельности  |                    |               |
   +—————+—————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |2    |Начисление амортиза— |Завышение           |П.4.7 ПБУ 6/97,|
   |     |ции по полностью     |себестоимости       |п.56 Положения |
   |     |амортизированным ОС  |                    |по бухучету    |
   |     |и НА                 |                    |(N 34н)        |
   +—————+—————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |3    |Предъявляется НДС по |Занижена сумма НДС, |Закон N 1992—1 |
   |     |договорам купли —    |подлежащая перечис— |               |
   |     |продажи, где продав— |лению в бюджет      |               |
   |     |цом является предпри—|                    |               |
   |     |ниматель             |                    |               |
   +—————+—————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |4    |При безвозмездной    |Занижена сумма НДС, |Пп."в" п.2     |
   |     |передаче основного   |подлежащая перечис— |ст.3 Закона    |
   |     |средства НДС в бюджет|лению в бюджет      |N 1992—1       |
   |     |не начислен          |                    |               |
   +—————+—————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |5    |Налогооблагаемая при—|Занижена            |П.4.1.1        |
   |     |быль не увеличивается|налогооблагаемая    |Инструкции N 37|
   |     |на остаточную стои—  |прибыль             |               |
   |     |мость ОС, реализован—|                    |               |
   |     |ных или переданных   |                    |               |
   |     |безвозмездно в тече— |                    |               |
   |     |ние двух лет с момен—|                    |               |
   |     |та получения льготы  |                    |               |
   |     |по прибыли, направ—  |                    |               |
   |     |ленной на финансиро— |                    |               |
   |     |вание капитальных    |                    |               |
   |     |вложений             |                    |               |
   +—————+—————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |6    |Убыток от списания   |Занижена            |П.2.4          |
   |     |ОС уменьшает налого— |налогооблагаемая    |Инструкции N 37|
   |     |облагаемую прибыль   |прибыль             |               |
   +—————+—————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |7    |Не начисляется износ |Занижена себестои—  |П.56 Положения |
   |     |по НА, внесенным в   |мость, т.е. завышена|по бухучету    |
   |     |уставный капитал     |налогооблагаемая    |(N 34н)        |
   |     |                     |прибыль             |               |
   +—————+—————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |8    |НДС, уплаченный по   |Занижена сумма НДС, |Пп."а" п.2     |
   |     |приобретаемым служеб—|подлежащая          |ст.7 Закона    |
   |     |ным легковым автомо— |перечислению в      |N 1992—1       |
   |     |билям и микроавтобу— |бюджет              |               |
   |     |сам, предъявлен      |                    |               |
   |     |бюджету              |                    |               |
   L—————+—————————————————————+————————————————————+————————————————
   

Перечень нормативных документов

1. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97), утвержденное Приказом Минфина России от 03.09.1997 N 65н.

2. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

4. Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом (Приказ Минфина России от 24.12.1998 N 68н).

5. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (Приказ Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 (с изменениями и дополнениями)).

6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина России от 13.06.1995 N 49).

7. Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94) (Приказ Минфина России от 20.12.1994 N 167).

8. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (Письмо Минфина России от 30.12.1993 N 160).

9. Постановление Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР".

10. Постановление Правительства Российской Федерации от 19.08.1994 N 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов".

11. Приказ Минфина России от 17.02.1997 N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга".

12. Закон Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями).

13. Инструкция Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями).

14. Закон Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями).

15. Инструкция Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями).

16. Постановление Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве".

17. Общероссийский классификатор основных фондов (ред. от 14.04.1998) (утв. Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359).

18. Индексы изменения стоимости основных фондов для проведения их переоценки в восстановительную стоимость на 1 января 1999 г., осуществляемой в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97) индексным методом (утв. Госкомстатом России от 22.02.1999 N МС-1-23/761).

Подписано в печать Материал подготовлен

27.12.1999 специалистами департамента

аудита консалтинговой группы

"Что делать Консалт"

("Гориславцев и Ко")

г. Санкт - Петербург

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——