"Московский налоговый курьер", N 3, 2000

Вопрос: В соответствии с п.4 ст.32 НК РФ просим дать разъяснения о порядке исчисления налогов и сборов в следующих ситуациях:

1. В случае обнаружения в текущем квартале текущего года ошибок прошлых лет и исправления их, в отчетности за какой период следует отразить доначисления по налогу на пользователей автодорог и по налогу на жилфонд: в отчетности за квартал, к которому относится исправление, или в отчетности за год, к которому относится данное исправление, или в отчетности за квартал, в котором проведено данное исправление?

2. Если в периоде, к которому относятся исправления, действовали налоги (налог на образование, транспортный налог, спецналог и др.), отмененные до момента обнаружения и исправления ошибки, как и где следует отразить результаты исправлений?

3. Если исправления требуется провести в 1999 г. за 1994, 1995, 1996 гг. или, например, за 1991 г., нужно пересдавать квартальные (или годовые) отчеты по налогам за эти годы (включая НДС и СН), или отражать на расчетах с бюджетами в текущем периоде, или относить на счета чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия?

4. С какого периода и по каким налогам нельзя включать исправления по доначислению налогов в налоговую отчетность текущего периода, а следует сдавать уточненные расчеты за тот период, к которому относится данное исправление?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 24 декабря 1999 г. N 03-14/16832

Согласно Закону Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" сумма налога на прибыль определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно в соответствии с указанным Законом о налоге на прибыль.

Согласно п.1 ст.54 части первой НК РФ налогоплательщики - организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде пересчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Таким образом, налогооблагаемая база за период, в котором были обнаружены ошибки (искажения), связанные с занижением себестоимости, должна быть скорректирована на сумму выявленной разницы, повлекшей неправильное исчисление облагаемой базы по налогу на прибыль за период, предшествующий текущему отчетному году. В связи с этим в налоговый орган должен быть представлен уточненный расчет налога на прибыль за период, в котором были обнаружены ошибки (искажения), в Вашем случае - расчеты налога за I квартал, полугодие, 9 месяцев и 1998 г. в целом, поскольку ошибка обнаружена в I квартале 1998 г., а расчеты налога на прибыль производятся поквартально нарастающим итогом с начала года.

В соответствии с п.1.8 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной Приказом Минфина России от 12.11.1996 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций" исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) производится в бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных, причем исправления вносятся в данные за отчетный период (квартал, с начала года). Если не установлен период совершения искажения, исправление отчетных данных производится в аналогичном порядке. Указанный порядок исправления отчетных данных применяется при выявлении искажений отчетных данных в ходе проверок и инвентаризаций, проводимых самой организацией и контролирующими органами. Учитывая это, внесение исправлений в связи с выявленными ошибками, повлекшими занижение себестоимости в I квартале 1998 г., производится в текущем квартале 1999 г.

Поскольку корректировка данных бухгалтерского учета производится в текущем отчетном периоде, а корректировка налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки, то облагаемая база по налогу на прибыль, подлежащему уплате в бюджет за текущий отчетный период, не должна включать в себя сумму выявленной прибыли или убытка прошлых лет.

В связи с этим облагаемая база по налогу на прибыль текущего отчетного года корректируется на сумму выявленного убытка прошлых лет в сторону увеличения путем отражения указанной суммы по вписываемой строке 4.24 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" (Приложение N 11 к Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37).

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

М.Ю.Алексеев

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——